Виды аудита и аудиторских услуг

 

1. Введение.

   В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.        Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроля за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

   Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

   Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, важна.

   В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

   Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

   Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

   Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

 

2. Виды аудита.

 

Основные  виды аудита представлены в таблице.

 

№ п/п	Критерии	Виды
1.	По отношению к пользователям  информации	Внешний Внутренний
2.	По отношению к требованиям  законодательства	Обязательный Инициативный
3.	По объектам аудита	1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный
4.	По назначению	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие  требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной  деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)
5.	По времени осуществления	1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный
6.	По характеру проверки	1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся  на риске

 

    Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской

   Федерации дается следующее определение:

• внутренний аудит — это организованная на экономическом субъекте

в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля*.

   Внутренний аудит — один из способов контроля над эффективностью

деятельности  звеньев структуры экономического субъекта.

   Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и

консультационное  значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

   Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

   Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

* Институт  внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) разработал следующее определение:

   внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель

внутреннего аудита — помочь членам организации  эффективно выполнять

свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации

(предприятию)  данные анализа и оценки, рекомендации  и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

 

   Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

• содержания и специфики деятельности экономического

субъекта;

• объемов показателей финансово-экономической деятельности

экономического  субъекта;

• сложившейся системы управления экономического субъекта;
• состояния внутреннего контроля.

   Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

   Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

• проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их

мониторинг  и разработка рекомендаций по улучшению  этих систем;

• проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
• проверка деятельности различных звеньев управления;
• оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделений экономического субъекта;
• проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества

экономического  субъекта;

• работа над специальными проектами и контроль за отдельными

элементами  структуры внутреннего контроля;

• оценка используемого экономическим субъектом программного

обеспечения;

• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
• разработка и представление предложений по устранению выявленных

недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

   Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

   Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

   Внутренний аудитор — это сотрудник подразделения внутреннего

аудита, организованного  экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

• проверка систем контроля в целях выработки политики компании

в рамках законодательства;

• оценка экономичности и эффективности операций компании;
• проверка уровней достижений программных целей;
• подтверждение точности информации, используемой руководством

при принятии решений.

   Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

   Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

   Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль  над состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение  выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ  эффективности функционирования  системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценка  качества информации, выдаваемой  управленческой информационной системой.

   Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

   Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.