Управленческий учёт и его сущность на предприятии

• 50.1 - Касса организации;
• 50.2 - Операционная касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов, билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);
• 50.3 - Денежные документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).

      По  дебету счета ведутся записи о  поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

• Переведены деньги с расчетного, валютного или других счетов (Д 50 - К 51, 52, 55);
• Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);
• Взносы учредителей (Д 50 - К 75);
• Получение кредитов (Д 50 - К 66, 67).

      По  кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

• Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);
• Выдача под отчет (Д 71 - К 50);
• Внесение на счета в банках (Д 51, 52, 55 - К 50).

      Периодически  в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев  - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инентаризации, результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в доход организации (Д 50 - К 99). Обнаруженные при инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров с помощью следующих проводок:

• Списание недостающих денег в кассе (Д 94 - К 50);
• Предъявление иска кассиру (Д 73.2 - К 94);
• По мере взносов кассира в возмещении недостачи(Д 50, 51, 70 - К 73.2).

      За  нарушение установленного порядка налагаются различные административные штрафы.

      Учет  операций по расчетному и другим счетам 

      Количество  расчетных счетов, необходимых для  осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным Банком РФ.  
          При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.  
          Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.  
          Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.  
          Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

• внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;
• получение наличных - по денежным чекам;
• перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям.

          Оплата платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).  
          Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.  
          Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

• Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);
• Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);
• Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);
• Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);
• Перечислено поставщику за поставленные материалы(Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);
• Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);
• Погашение кредитов банков(Д 66,67 - К 51).

          Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки. 
 

      3.2. Планирование и  контроль за движением денежных средств 

      Бюджет  движения денежных средств – это  план движения расчётного счёта и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и изъятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности. БДДС показывает возможные поступления предоплаты за поставляемую продукцию (на расчётный счёт или в кассу), авансовые платежи, задержки поступлений за отгруженную раннее продукцию.

     БДДС  отражает потребность во внешнем  финансировании (объём кредитов, инвестиций), а также способствует более точному  определению объёмов внешнего финансирования. Назначение документа состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с запланированными расходами по бюджетным периодам).

     Если  оказывается, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету прибылей и убытков, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период, то для данного бизнеса необходимо предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств.

     Бюджет  движения денежных средств является основным документом финансового планирования, составляется на весь прогнозный период и представляет прогноз денежных притоков и оттоков, который классифицируется по видам финансово-хозяйственной деятельности:

      текущая (операционная) деятельность обеспечивает выполнение коммерческих функций предприятия  и генерирует основной поток денежных средств;

      инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанных с продажей основных средств, капитальными вложениями, доходами от долгосрочных инвестиций;

      финансовая  деятельность связана с получением и погашение краткосрочных кредитов и займов, начисленными процентами и дивидендами.

     Форматы БДДС могут быть различными в зависимости  от специфики деятельности компании. Но во всех случаях статьи БДДС взаимосвязаны  с бюджетом прибылей и убытков, бюджетом капитальных вложений и бюджетом кредитного портфеля. В БДДС все статьи затрат показаны по способу их оплаты (т.е. соответствуют графикам оплаты дебиторской и кредиторской задолженности).

     Бюджет  движения денежных средств состоит  из двух основных частей:

      • Приходы (источники денежных средств)

      • Расходы (использование денежных средств)

     Разработка  бюджета движения денежных средств  начинается с определения источников и составных частей возможных  поступлений денежных средств в  предстоящий бюджетный период. В  общем случае источники денежных средств делятся на три группы статей: поступления от операций, поступления из внешних источников и прочие поступления. Однако всё зависит от специфики бизнеса.

     Приходы (источники ДС) отражают только те денежные средства или финансовые суррогаты, которые реально могут поступить на расчётный счёт или иным образом в данный бюджетный период. Эти источники могут быть двух видов: внешние и внутренние. Внешние поступления – это кредиты и инвестиции. Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

     Расходы (использование ДС) в БДДС делятся  на три основные категории. Денежные средства могут использоваться на финансирование:

      Текущих операций

      Капитальных вложений

      Прочих  расходов

     Финансирование  текущих операций представляет собой  отражение порядка оплаты статей затрат и расходов, перечисленных в бюджете прибылей и убытков. Однако могут возникать расхождения, обусловленные как спецификой деятельности, так и реальным финансовым положением компании.

     Прочие  расходы в БДДС включают следующие статьи:

      • выплата процентов за кредит

      • возврат кредитов и займов

      • выплата дивидендов и прочие расчёты  с инвесторами

      • расчёты с госбюджетом

     Конечное  сальдо является главным целевым  показателем БДДС, вокруг которого должен строиться весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. В любом случае конечное сальдо не может быть отрицательным. Величина конечного сальдо – один из важнейших показателей, который может быть запланирован в БДДС. Он не нормируется, а именно устанавливается руководством компании.

     Ключевая  цель анализа движения денежных средств  состоит в оптимизации денежных потоков и определении достаточности  средств, выявлении причин дефицита или избытка. При получении избыточного  денежного потока формируется высокая  положительная величина резерва денежной наличности, которая может быть использована для получения дополнительной прибыли. Дефицитный денежный поток формируется при недостаточности средств для покрытия потребностей.

     Планирование  и контроль движения денежных средств  на предприятиях, разработка решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет обеспечить финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса.

     На  предприятии ООО «Агрострой»  также составляется бюджет движения денежных средств. 
 

     Таблица 3.1. – Бюджет движения денежных средств(тыс.руб.) на первый квартал 2008г.