Управленческий учет

           В затраты производства и реализации продукции включаются:

           - затраты на подготовку  и освоение производства;

           - затраты, связанные  с производством продукции, обусловленные  технологией и организацией производства;

           - затраты на оплату  труда;

           - затраты, связанные  с использованием природного  сырья;

           - затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

           - расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

           - затраты по обслуживанию  производственного процесса (текущий,  средний и капитальный ремонт);

           - затраты по обеспечению  нормальных условий труда и  технической безопасности;

           - расходы, связанные  с набором рабочей силы;

           - текущие расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией фондов природоохранительного  значения;

           - расходы, связанные  с управлением производством;

           - затраты на подготовку  и переподготовку кадров;

           - расходы по транспортировке  работников к месту работы  и обратно, отчисления на государственное  социальное страхование и пенсионное  обеспечение, в государственный  фонд занятости от затрат на  оплату труда работников, занятых  в производстве соответствующей  продукции;

           - социальные отчисления;

           - платежи по страхованию  имущества предприятия;

           - затраты на оплату  процентов по краткосрочным ссудам  банков, оплата услуг банков;

           - затраты по гарантийному  обслуживанию;

           - расходы, связанные  со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

           - затраты на воспроизводство  основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

           - износ (амортизация)  по нематериальным активам;

           - потери от брака;

           - потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам.

           Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые  на производство товаров, а также  от технологии их использования.

           Цена, по которой  приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, обусловливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования, причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения.

           Хозяйственная деятельность предприятия есть набор определенных бизнес – процессов. Постоянное изменение  внешних условий, рост конкуренции и глобализация бизнеса заставляет предприятия в целях самосохранения совершенствовать свои бизнес – процессы, их качественные и количественные характеристики, а также степень соответствия текущим условиям ведения бизнеса. От того, как предприятие совершенствует свои бизнес – процессы, зависит не только его успешная деятельность в настоящем, но и выживание в будущем.

           Преимущества в  конкуренции нельзя понять, если оценивать  предприятие в целом. Реальные преимущества в минимизации издержек надо находить в цепи действий по созданию определенной стоимости.

           Важной частью разработке стратегии предприятия является формулировка способа создания стоимости, т.е. уникального набора выгод для  потребителя, который она предоставляет  и который не могут предложить конкуренты. Для завоевания устойчивого конкурентного преимущества должны вестись отличные от конкурентов операции или проводиться те же операции, но по-другому. Предприятие должно  определять свои подходы к производству, логистике, обслуживанию, маркетингу, управлению персоналом и другим функциям в соответствии со свои способом создания стоимости. Эта деятельность должна тщательно анализироваться, если предприятие хочет достичь реализации своих возможностей.

           По мнению Шеремета А.Д. , цепочка создания стоимости является важнейшим элементом анализа эффективности деятельности предприятия. Эта цепочка начинается с обеспечения сырьем и продолжается в процессе производства частей и компонентов, сборки и выпуска продукции, оптовой и розничной продажи продукта или услуги конечным потребителям.

           При управлению себестоимость  принято выделять пять основных и  несколько вспомогательных действий, составляющих такую цепочку на любом  предприятии. К основным (первичным) действиям относятся:

            - материально –  техническое обеспечение деятельности предприятия. Эти действия связаны с получение, хранением и распределением ресурсов, такие, как обеспечение сырьем и материалами, их складирование, ведение учета запасов, составление графиков движения транспортных средств, расчеты с поставщиками;

           - производственные  процессы. Это действия, сопряженные  с трансформацией вводимых ресурсов  в конечный продукт, в частности  машинная обработка, упаковка, сборка, техническое обслуживание оборудования, испытание готовой продукции,  эксплуатация производственных площадей и помещений;

           - материально –  техническое обеспечение сбыта.  Это операции, связанные со сбором, хранением и доставкой продукции  к покупателям;

           - маркетинг и продажи  включают в себя все действия, сопряженные с куплей – продажей продукта: реклама, продвижение товара на рынке, сбытовые операции, выбор каналов сбыта ценообразование;

           - обслуживание включает  действия, связанные с оказанием  услуг, повышающих или поддерживающих  ценность продукта, такие, как  установка, ремонт, обучение, поставка  компонентов и наладка (регулировка).

           К вторичным (или  вспомогательным, поддерживающим) действиям следует отнести:

           - развитие технологии. Действия, связанные с совершенствованием  продукта и (или) процесса, включая  научные исследования и опытно- конструкторские разработки, проектирование  продукта и его дизайн, проектирование  производственных процессов, процедур обслуживания;

           - управление людскими  ресурсами включает в себя  действия, связанные с привлечением, наймом, профессиональной подготовкой,  развитием и оплатой труда  персонала;

           - поддержание инфраструктуры  предприятия – это такие действия  как общее управление, планирование, финансирование, бухгалтерский учет и т.л.

           В условиях экономической  и юридической самостоятельности  субъектов хозяйствования возникает  необходимость постоянного соизмерения  выручки и затрат с тем, чтобы  определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

           Деятельность любого субъекта хозяйствования, занятого в  той или иной сфере деятельности, связана с определенными издержками (затратами). Себестоимость отражает, сколько и каких затрат было использовано на производство товара. Затраты показывают совокупность фактических расходов на осуществление уставной деятельности в течение расчетного периода. От суммарного объема затрат зависит основной результирующий показатель — масса прибыли. Снижение расходов на производство единицы выпускаемой продукции по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов улучшает финансовый результат, т.е., сохранив цену на продукцию, предприниматель имеет возможность получать с каждой единицы дополнительную прибыль. Можно сохранить прежнюю форму дохода на единицу, снизить ее цену в сравнении с ценой конкурентов, что приведет к увеличению дополнительной массы прибыли за счет увеличения общих объемов реализации.

           Субъекты хозяйствования, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, — издержки обращения.

           Общая величина затрат, связанных с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью. Себестоимость  отражает величину текущих затрат, обеспечивающих процесс простого воспроизводства.

           Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

           Все издержки принимаются  как альтернативные (вмененные), это  означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна  его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Различают экономические и бухгалтерские издержки. Экономический подход к определению величины издержек производства несколько отличается от бухгалтерского. Величина издержек упущенных возможностей (альтернативных издержек) — это денежная выручка от наиболее выгодного из всех альтернативных способов использования ресурсов.

           У субъектов хозяйствования наряду с явными издержками (внешними, денежными) — затраты на сырье, материалы, оборудование, рабочую силу — существуют неявные (внутренние, имплицитные) — стоимость затратных ресурсов, являющихся собственностью фирмы: оплата труда предпринимателя, процент на вложенный капитал, нематериальные активы.

           Явные издержки (бухгалтерские) соответствуют затратам наших отечественных предприятий и включают: стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, амортизацию, зарплату с отчислениями во внебюджетные фонды, административные расходы.

           Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям. В обобщенном виде внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд, как если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и приносит ренту и т.д.) и нормальную прибыль (она включает в себя зарплату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но в неявной, в неденежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки. Понятие «экономические» является общепринятым; бухгалтерские исчисляются на практике при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п.

           Учет упущенных  возможностей является важной чертой рыночной экономики.

           Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательством практически  во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы, исходя из чего выделяют затраты (издержки) по способу возмещения затрат.

           По возмещению затрат они делятся на:

           - затраты, подлежащие включению в балансовую себестоимость расчетного периода, возмещаемые за счет цены на продукцию, что уменьшает налогооблагаемую прибыль.

           - затраты, не подлежащие включению в балансовую себестоимость расчетного периода, возмещаемые за счет чистой прибыли (в распоряжении субъекта хозяйствования), что уменьшает прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования — к ним относятся все сверхнормативные расходы (на рекламу, представительские, командировочные, амортизацию, проценты за кредит).

           В зависимости от того, в каком структурном звене  были осуществлены те или иные затраты, выделяют затраты на уровне цеха (участка) — цеховая себестоимость, на уровне предприятия (фирмы) — производственная себестоимость, а с учетом затрат по реализации продукции — полную (сбытовую) себестоимость.