Управленческий учет и ценообразование

     Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую  цену можно установить, чтобы производство и сбыт товара были безубыточными (равен  полной себестоимости изделий); краткосрочный  нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты (равен себестоимости лишь в части  переменных затрат). Между этими  ценами - целый спектр вариантов, и  задача менеджера состоит в том, чтобы установить адекватную цену на изделие. Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно  с производством того или иного  изделия, менеджерам предприятия нужно  иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов.

     Для оптимизации производственную программу  предприятия с точки зрения издержек требуется применение наиболее эффективного метода калькулирования затрат. Существует множество методов калькулирования  в зависимости от какого-либо критерия. По критерию отнесения затрат на продукт, либо на период существует два метода калькулирования:

     · «абзорпшен костинг» - метод калькулирования  себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной  продукцией и остатками продукции  на складе.

     · «директ-костинг» - метод калькулирования  себестоимости продукции, при котором  все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты  полностью относятся на реализованную  продукцию.

     Основное  отличие этих методов заключается  в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

     Расчет  долгосрочного нижнего предела  цены связан с калькулированием по системе «абзорпшен-костинг»; расчет краткосрочного нижнего предела  цены - с учетом и калькулированием по системе «директ-костинг». Для  установления адекватной цены требуется  нечто среднее между этими  методами.

     В пользу «директ-костинга» говорит  тот факт, что анализируя поведение  переменных и постоянных расходов в  зависимости от изменения объемов  производства, можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Благодаря «директ-костингу»  расширяются возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета, анализа и оперативного принятия управленческих решений. «Директ-костинг» является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной  конкуренции.

     В пользу «абзорпшен-костинга» говорит  тот факт, что постоянная часть  производственных расходов более тесно  связана не со способностью содействовать  производственному процессу в целом, а с выпуском конкретных единиц продукции, то есть запасы должны включать при  их оценке компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции. Нельзя выпускать продукцию  без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, ремонта, налогов на имущество, отопления  и освещения. Постоянную часть производственных расходов нужно относить на продукты, так как нам необходима приблизительная  информация о ее себестоимости.

     В рамках операционного анализа вполне реально использовать комбинацию данных методов калькулирования.

     Пожалуй, главным достоинством операционного  анализа является возможность простого и эффективного моделирования влияния  на размер прибыли, получаемой предприятием, изменения сразу нескольких факторов:

     · объема и структуры производства и реализации;

     · состава и величины затрат;

     · цен на продукты.

     Такое моделирование и анализ (метод  «что - если») необходимы для выбора рациональных решений в управлении и планировании.

     Операционный  анализ, проведенный по основным продуктам, позволяет ответить на ключевые вопросы  ведения бизнеса:

     · какой продукт, либо направление  бизнеса приносит наибольшую прибыль, а какие убыточны?

     · производство каких продуктов расширять  и финансировать, а производство каких продуктов сворачивать?

     · каковы оптимальные цены на продукты?

     · какие затраты наиболее значительны  по каждому продукту?

     · каким образом можно воздействовать на значимые статьи затрат?

     Основными финансовыми показателями операционного  анализа, связанными с ценообразованием, являются:

     · маржинальная прибыль (сумма покрытия постоянных затрат);

     · чистая прибыль;

     · точка безубыточности (такое количество продукции, либо объем работ в  денежном выражении, при котором  выручка предприятия равна всем его затратам);

     · запас/недостаток финансовой прочности (разница между выручкой на настоящий  момент и точкой безубыточности);

     · эффект операционного рычага (характеризует  величину предпринимательского риска, или влияние структуры затрат на маржинальную прибыль предприятия).

     Большое значение имеют связи и пропорции  между затратами и объемом  производства. Используя методы математической статистики, графические методы, можно  определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить  сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности  производства в зависимости от объема, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

     Таким образом, система обеспечивает возможность  быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия  рынка.

     Анализируя  основные показатели операционного  анализа, можно экономически грамотно использовать ставки маржинальной прибыли, оптимизировать ассортимент выпускаемой  продукции, принимать следующие  решения:

     · по установлению цен на уже производимую и новую продукцию, ориентируясь на цены конкурентов;

     · по выбору и замене оборудования;

     · по производству у себя, либо покупки  на стороне того или иного полуфабриката;

     · по целесообразности принятия дополнительного  заказа;

     · по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д.

     Наряду  со всеми вышеперечисленными преимуществами, на этапе анализа могут возникать  и сложности:

     · недостаточная аналитика счетов бухгалтерского учета, в результате чего большая часть затрат оказывается  косвенной;

     · наличие бухгалтерских данных в  части себестоимости в требуемом  виде только за небольшое количество отчетных периодов, в результате чего статистическая выборка для деления  затрат на постоянную и переменную составляющие будет нерепрезентативной;

     · сложность определения выручки  конкретного подразделения (пример: все участки строительной организации  работают на одном объекте, выручка  от которого в бухгалтерии не делится  по участкам);

     · другие проблемы, связанные с отсутствием  постановки на предприятии управленческого  учета и системы управления по ЦФО (центрам финансовой ответственности).

     Эти проблемы не простые, но вполне решаемые. При осуществлении дополнительных действий, касающихся учетных данных бухгалтерий и планово-экономических  отделов, эти сложности можно  преодолеть.

     В процессе ценообразования при определении  себестоимости продукции чаще всего  используется метод «директ-костинг.

     В линейном приближении связь между  выручкой и затратами описывается  выражением:

     где C - полные затраты,

     S - выручка,

     a - постоянные затраты,

     b - переменные затраты на единицу  продукции,

     p - цена товара.

     Отношение b/p=с называют коэффициентом покрытия. Он показывает, какую долю в цене товара составляют переменные затраты.

     Как уже отмечалось выше, для целей  управления ценой, прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным  признакам. Сущностью системы директ-костинг  является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости  от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье  и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо  и энергия на технологические  цели и другие расходы. В зависимости  от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов  переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

     К постоянным принято относить такие  затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная  амортизация основных фондов, некоторые  виды заработной платы руководителей  предприятия, фирмы и другие расходы.

     Важным  аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и  бесполезные (холостые). Это деление  связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. (Например, предприятие не может  приобрести полстанка.) В связи с  этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного  потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить  как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе.

     Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько  условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются  аналитическими преимуществами системы  директ-костинг.

     В зарубежной практике для повышения  объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен  ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического  построения сметного уравнения; графический  метод и др.

     Так, например, для построения уравнения  общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.

     1. Из данных об объеме производства  и затратах за период выбираются  максимальные и минимальные значения  соответственно объема и затрат

     2. Находятся разности в уровнях  объема производства и затрат.

     3. Определяется ставка переменных  расходов на одно изделие путем  отнесения разницы в уровнях  затрат за период (разность между  максимальным и минимальным значениями  затрат) к разнице в уровнях  объема производства за тот  же период.

     4. Определяется общая величина  переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства  путем умножения ставки переменных  расходов на соответствующий  объем производства.

     5. Определяется общая величина  постоянных расходов как разность  между всеми зачетами и величиной  переменных расходов.

     6. Составляется уравнение совокупных  затрат, отражающее зависимость  изменений общих затрат от  изменения объема производства.

     Разделение  затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные  является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения - в упрощении  учета и повышении оперативности  получения данных о прибыли.

     Второй  особенностью системы директ-костинг  является соединение производственного  и финансового учета. По системе  директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким  образом, что появляется возможность  регулярного контроля данных по схеме  «затраты - объем - прибыль».