Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности

     Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

     При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяц определяются как положительные, так и отрицательны отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью оприходованных изделий. Однако по принятой учетной практике этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

     По  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

     В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись:

     Дебет счета 43 "Готовая продукция"

     Кредит  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

     В конце месяца определяется фактическая  себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью:

     Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

     Кредит  счета 20 "Основное производство"

     Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списываются следующей записью:

     В дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

     При этом превышение фактической себестоимости  продукции от нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной.

     Ежемесячно  счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается, и поэтому остатка на начало следующего месяцa не имеет.

     Можно использовать для заключения ! ( Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так отрицательные стороны. При применении этого счета существует необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

     Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно-принятой системе учета "стандарт-кост", основные достоинства которой заключаются в следующем:

• возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

     ♦ возможность оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного 
периода и др.

     К недостаткам этой системы можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат так и по отклонениям от них, введение специальных cчетов отклонений и др.

     Как уже было отмечено, готовая продукция  в учете отчетности также может отражаться по сокращенной фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (cырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство" списываются на счет 90 "Продажи".

     Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары, отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной себестоимости).

     В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости отражается аналогично учету оприходования готовой продукции по производственной себестоимости.

     При использовании в практике работы производственных предприятий методики учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной себестоимости, отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета "директ-кост", широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой. ) !

     ! ( Учет продажи готовой продукции. На производственных предприятиях процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей произведенной продукции.

     Реализация  продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. В процессе реализации завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Реализация продукции является необходимым условием для возобновления цикла производства. Задержка в реализации продукции свидетельствует о том, что произведена продукция, ассортимент и качество которой не отвечают спросу потребителей.

     Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

     У покупателя право собственности  на приобретаемую продукцию по договору возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

     Моментом  реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателям платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно в соответствии со своей учетной политикой.

     Для учета реализации продукции в  бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно в виде прибыли или убытка списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На конец месяца этот счет остатка не должен иметь (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

     В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки, в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражаются записью:

     Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

     Одновременно  с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

     В случае учета готовой продукции  по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 43 "Готовая продукция"

     Если  учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 43 "Готовая продукция" —  на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции;

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости.

     При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

     В случае учета готовой продукции  по ее сокращенной (цеховой) себестоимости, ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

     Дебет счета 90 "Продажи" — на фактическую  сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции; Кредит счета 43 "Готовая продукция" — на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

     В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ услуг) облагается налогом на добавленную стоимость (НДС).

     Порядок начисления и отражения в бухгалтерском  учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.  

     При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

     Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

     Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

     При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

     Дебет счета 90 "Продажи"

     Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

     После поступления платежей от покупателей  за реализованную им продукцию, на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

     Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     Перечисление  НДС в бюджет в бухгалтерском  учете отражается записью:

     Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

     Коммерческие  организации учет реализации продукции  по "кассовому" методу могут организовать также с применением счета 45 "Товары отгруженные". При этом варианте порядок отражения в учете операций по реализации готовой продукции будет следующим:

     Дебет счета 45 "Товары отгруженные"

     Кредит  счета 43 "Готовая продукция" —  на учетную стоимость отгруженной продукции;