3. Синтетический и аналитический учет движения готовой  продукции

     Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой  продукции, ведется в разрезе  наименований продукции. По каждому  наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая  выручка. Аналитический учет ведется  в ведомости аналитического учета  по счету 90 «Продажи».

     Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов  и выявления финансовых результатов  по основной деятельности ОАО «Мордовспиртъ» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,  90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

     Учет  операций по субсчетам счета 90 «Продажи»  ведется в ведомости учета  по субсчетам счета 90 «Продажи» в  бухгалтерии ОАО «Мордовспиртъ».

     К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу».

     В состав расходов на продажу в ОАО «Мордовспиртъ»  включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

     Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

     - 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной  тары;

     - 23 «Вспомогательные производства»  - на стоимость услуг по отправке  продукции со склада на станцию  отправления или на склад покупателя  автотранспортом предприятия;

     - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на стоимость  услуг по отправке продукции  покупателю, оказанных сторонними  организациями;

     - 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» - на оплату труда  работников, сопровождающих продукцию,  и других счетов.

     Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее  статьям расходов по видам и статьям  расходов.

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают на себестоимость  проданной продукции. На отдельные  виды продукции они относятся  прямым путем, а при невозможности  распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации.

     Списание  расходов на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью:

     Дебет счета 90 «Продажи» -  Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  проданной и непроданной продукцией.

     При частичном списании расходов на продажу  подлежат списанию (на счет 90) и распределению  следующие виды расходов:

     - расходы на транспортировку (между  проданным товаром и остатком  товара на конец каждого месяца).

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой  продукции от стоимости ее по учетным  ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 40 «Выпуск продукции» способом «красное сторно».

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

     - о способах оценки товаров;

     - о последствиях изменения способов  оценки товаров;

     - о стоимости товаров, переданных  в залог;

     - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  запасов.

     Сведения  о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды о продаже продукции:

     - раздел I - о прибыли (убытках) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (из выручки нетто вычитают  себестоимость продажи товаров,  продукции, работ, услуг, расходы  на продажу и управленческие  расходы, если они по учетной  политике выделяются из производственной  себестоимости и списываются  на счета реализаций);

     Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы».

      Рассмотрим  порядок отражения выручки от продажи готовой продукции на счетах в ОАО «Мордовспиртъ» при применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на следующем примере.

      В январе 2009 г. была отгружена готовая продукция ОАО «Мордовспиртъ» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250000 руб., по продажным ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб., расходы на продажу – 50000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС по проданной продукции - 75 000 руб. Составим бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж в табл. 2.1.

      Корреспонденция счетов по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Мордовспиртъ»

      Таблица 2.1

 

      Схема записей на счете 90 «Продажи»  ОАО «Мордовспиртъ» представлена в табл. 2.2

      Схема бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи»

      в ОАО «Мордовспиртъ»

      Таблица 2.2

 

      Цифровые  данные по счету 90 «Продажи» показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью:

      Д-т  сч.90  «Продажи» - К-т сч.99  «Прибыли и убытки» - 25 000 руб.

      В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» составил 450 000 руб.

      Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является  журнал – ордер  № 11. В конце каждого месяца обороты  по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».

      В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи готовой продукции указывается  по строке 010 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг).

      Таким образом, порядок учета готовой  продукции ОАО «Мордовспиртъ» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

     Все бухгалтерские проводки по отражению  выпуска и продажи готовой  продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или  отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция  своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как  проданная. Бухгалтерская отчетность ОАО «Мордовспиртъ» состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменениях капитала (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В бухгалтерской отчетности ОАО «Мордовспиртъ» показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции. В бухгалтерском балансе  по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

      Выручка от продажи готовой продукции  и ее себестоимость отражаются в  форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:

      010 – Выручка о  продажи продукции  – по сумме продажи;

      020 – Себестоимость продукции –  по сумме фактических затрат, произведенных на ее производство  и продажу. 

 

Заключение

      В соответствии с поставленными в  работе задачами были раскрыты основные  особенности бухгалтерского учета движения и продажи готовой продукции, в соответствии с  законодательными  и  нормативными  актами

      Синтетический учет выпуска продукции в ОАО «Мордовспиртъ» ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость.

      Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции и  оформляется накопительной приемо-сдаточной  накладной, в которой производятся записи по каждому виду спирта.

      Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие  и движение готовой продукции в штучных единицах измерения.

      Большая номенклатура выпускаемой продукции  позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».

      Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей  налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ОАО «Мордовспиртъ» используется синтетический счет 90 «Продажи». Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

      Аналитический учет продаж ведется в ведомости  аналитического учета по счету 90 «Продажи».

      Отпускаемая со склада продукция оформляется  отделом сбыта ОАО «Мордовспиртъ» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.