Организация должна при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо планируются в ближайшем будущем.      

     Учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать наперед все события и пытаться их формализовать в рамках учетной политики.      

     К примеру, организация не осуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции. В этой связи нет необходимости рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.п.     

     Следующий шаг – анализ состояния нормативной  базы по бухгалтерскому учету и формирование отношения организации к имеющимся нормам. Здесь решаются три задачи:      

     1) выбор варианта учета из вариантов,  предлагаемых законодателем;     

     2) оценка организацией нормативно установленных способов учета;     

     3) выявление фактов хозяйственной  жизни организации, нормы в  отношении которых вообще отсутствуют  в системе нормативного регулирования [12].          

     Анализ  текста действующего законодательства позволяет сделать вывод о перечне вопросов, которые должны решаться на уровне организации при формировании учетной политики.     

     Приказ  по учетной политике организации  должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

1. выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);
2. способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
3. способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики условий хозяйствования — отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;
4. способы бухгалтерского учета, которые установлены нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;
5. способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа [14].

2. Влияние учетной  политики на финансовые  результаты организации 

2.1. Совершенствование учетной политики

     Устоялось мнение, что повышение экономической эффективности предприятий требует значительных финансовых вложений. И действительно, реструктуризация – это дорогое мероприятие, как из-за необходимости привлечения высокооплачиваемых экспертов, так и из-за неизбежного снижения эффективности деятельности предприятия в период изменений. В большей степени это связано с сильным сопротивлением «внутренней среды» предприятия новым веяниям. Сопротивление участников производственного процесса переменам может свести на нет предполагаемый положительный эффект от реструктуризации, особенно, если она предполагает сокращение персонала [22].

     Например. Так, в начале 90-х годов компания AT&T, несмотря на огромные усилия лучших специалистов и большие финансовые затраты, не смогла изменить свою структуру и бизнес-процессы так, чтобы удовлетворять современным требованиям.

     В настоящее время ни инвестиции в  основные средства, ни структурная  реорганизация не представляются возможными для большинства российских предприятий. Причина проста: хроническая нехватка финансовых средств.

     На  мой взгляд, единственная возможность  для любой организации выжить и успешно функционировать в среднесрочном плане – это непрерывный поиск и реализация мер по улучшению тех или иных сторон деятельности организации. Изменения внешней среды сделали это необходимым условием успешного существования предприятия в условиях современной рыночной экономики.

     Понимания это, большинство руководителей  убеждено, что правительство просто обязано дать деньги для поддержания конкурентоспособности именно их предприятия. Между тем существуют способы заметно повысить эффективность предприятия (и привлечь дополнительные инвестиции), не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рациональное составление учетной политики на конкретный период времени. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.

     Для начала следует определиться с терминами  и разграничить три вида учета: обязательный бухгалтерский, налоговый и управленческий. В рамках данной курсовой работы считаю нужным остановиться именно на двух видах учета: бухгалтерский и управленческий. Эти две параллельные системы учета, как правило, служат различным целям. Если цель бухгалтерского учета – контроль, в том числе внешний, то цель управленческого – принятие руководством предприятия обоснованных оперативных решений. Отсюда вытекают различия.

     Бухгалтерская учетная политика на следующий год устанавливается приказом по предприятию и не изменяется в течение года. Предприятие должно показать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные – это те, без знания которых затруднена достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. Способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности за текущий год.

     Изменение учетной политики по сравнению с  текущим годом в приказе должно быть нормативно обосновано и также  изложено в пояснительной записке.

     В отличие от бухгалтерской управленческая учетная политика принимается в форме, наиболее удобной для преобразования исходных данных о деятельности предприятия в ценную управленческую информацию. Не устанавливаются никакие формальные ограничения для изменения управленческой учетной политики.

2.1.1. Влияние основных элементов учетной политики предприятия с точки зрения бухгалтерского учета

Распределение накладных расходов.

       Одной из болезненных проблем российской промышленности является недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченный ресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной или ценовой политики.

     Например. На кирпичном заводе в дополнение к основной продукции, освоили производство керамической посуды. Учетная политика предприятия была построена таким образом, что значительная часть накладных расходов отнесена именно на новый продукт. В результате прибыль стали приносить кирпичи, а посуду предприятие вынуждено было продавать ниже себестоимости. После того как налоговая инспекция несколько раз оштрафовала завод, производство керамической посуды прекратили. Очевидно, что изготовление посуды при существующих ценах не является убыточным и причина неудачи – в непродуманной учетной политике. Условно говоря, к тем многотысячным инвестициям, которые предприятие осуществило для освоения новой продукции, следовало добавить 10 коп. – стоимость листа бумаги, на котором было бы прописано дополнительное производство.

     Выбор ассортиментного ряда тоже может  быть ошибочным из-за недостаточно продуманного подхода к разнесению накладных расходов. Снятие с производства формально убыточного товара может ухудшить финансовое состояние предприятия. Особой несправедливости подвергаются товары с высокой долей трудозатрат. Это связано с тем, что российские предприятия традиционно распределяют накладные расходы на основе трудозатрат производственного персонала.

     Между тем доля накладных расходов в  себестоимости и соответственно влияние принципов их разнесения на принятие решений в последние годы значительно возросли.

     В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов, такие как:

• объем продаж,
• фонд оплаты труда,
• количество машино-часов
• пропорционально прямым материальным затратам
• прочие.

     В рамках данной курсовой работы я решила показать комбинированный метод, чтобы можно было на одном примере рассмотреть возможные варианты последовательного использования различных баз распределения накладных расходов для отдельно взятого предприятия.

Например. ООО «Матрешка» производит матрешки двух типов: «Маша» и «Даша». Производственные подразделения состоят 4-х из основных участков:  
Участок 1 – изготовление деревянных заготовок; Участок 2 – раскрашивание; Участок 3 – лакировка;  Участок 4 – сушка.

Также на предприятии имеется  собственный склад. В состав администрации предприятия кроме директора входит бухгалтерия и коммерческий отдел, отвечающий за закупку сырья и реализацию готовой продукции.  
Участок 1 производит деревянные заготовки, которые могут использоваться для дальнейшей обработки на предприятии или продаваться на сторону [25].

Таблица 3. Описание производственных процессов ООО «Матрешка»

     На  предприятии существуют следующие  виды накладных расходов, подлежащие распределению:

• амортизация и страхование оборудования;
• страхование здания;
• расходы на электропитание оборудования;
• расходы на отопление и освещение;
• расходы по обслуживанию оборудования (услуги сторонних организаций).

     Рассмотрим, каким образом перечисленные  выше накладные расходы можно  распределить на себестоимость готовой продукции.

     Во-первых, определим на какие места возникновения  затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов.

     Таблица 4. Определение базы распределения и мест возникновения затрат