Учётная политика организации и пути её совершенствования

        Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция;  план отчетности;  план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. Все формы первичных учетных  документов  составляются  с  соблюдением  требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основой организации  первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

        В плане инвентаризации определяют  порядок формы и сроки проведения  плановых и внеплановых инвентаризаций.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование и адреса организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты.

В плане технического оформления учета дают характеристику формы учета, которая будет применятся.  
 

4.2. Форма бухгалтерского учета 

        Развитие бухгалтерского учета в значительной мере связано с разработкой и применением многообразных учетных регистров с определенной последовательностью и способами записи в них. Сочетание различных видов учетных регистров, последовательность и технология выполнения учетных записей определяют форму бухгалтерского учета. Особенности отдельных форм учета характеризуются: способами и техникой учетной регистрации; характером взаимосвязей хронологического и систематического, аналитического и синтетического учета; методами хранения и поиска, обработки и обобщения учетных данных с помощью вычислительной техники с целью получения комплексной информации о деятельности организации. Таким образом, любую форму бухгалтерского учета можно рассматривать как систему, включающую стадию ввода, процесса преобразования и вывода информации.

Наиболее распространенными  формами бухгалтерского учета в  настоящее время являются:

1)Мемориально-ордерная форма, традиционно применяемая в бюджетных  организациях.   Основой  данной   формы   являются мемориальные ордера, регистры аналитического учета; книга "Журнал-главная"

2)Журнально-ордерная  форма. Основой этой формы являются  журналы-ордера; вспомогательные ведомости; разработанные таблицы; регистры аналитического учета; Главная книга

3)Упрощенная  форма для организаций, являющихся  субъектами малого предпринимательства.  При упрощенной форме не применяются  регистры бухгалтерского учета  и принцип двойной записи по  счетам.

4)Автоматизированная  система учета чаще всего формирующая  учетные регистры на основе  данных Журнала учета хозяйственных  операций.

Одним из основных принципов формы является накапливанием  данных первичных документов с одновременной  группировкой их по корреспондирующим счетам.

Для журнально-ордерной формы характерно  использование  специальных   комбинированных   журналов-ордеров,   сочетающих хронологические  и систематические, а также аналитические  и синтетические записи по всем счетам.

По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операции все журналы - ордера можно условно подразделить на три группы:

1)Журналы-ордера для учета кассовых и банковских операции. Записи в эти журналы-ордера и вспомогательные ведомости к ним производятся по шахматному принципу на основании первичных документов. Например, журнал - ордер №1 ведется по кредиту счета "Касса" и дебету счетов "Материалы", "расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

2)Журналы-ордера  для учета операции по расчетам  с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.

Эти журналы  построены по принципу совмещения синтетического и аналитического, поэтому отпадает необходимость ведения регистров  аналитического учета (книг, карточек) и составления по ним оборотных  ведомостей. Записи в журналах-ордерах производятся линейно-позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) размещаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов. 

3)Журналы-ордера  и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи в этих регистрах производятся по шахматному принципу, то есть дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), кредитуемые - в сказуемом (по вертикали).

Для учета общественных, общехозяйственных расходов, резерва предстоящих расходов и платежей и др. используется вспомогательные ведомости, в которых дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно для контроля за соблюдением сметы этих расходов. При несомненных достоинствах, связанных с уменьшением объема работы вследствие упразднения Регистрационного журнала, мемориальных ордеров, карточек аналитического учета по ряду счетов, оборотных ведомостей, с ускорением составления отчетности, журнально-ордерная форма учета имеет ряд недостатков. Это прежде всего сложность построения комбинированных регистров, заполняемых показателями из разных видов сводных документов; использование для аналитического и синтетического учета накопительных и группировочных ведомостей с сохранением значительных затрат ручного труда на осуществление учетной регистрации; сохранение книг для ведения кассовых и некоторых других операции. 

4.3. Рабочий План счетов бухгалтерского учета 

Согласно Закону "О бухгалтерском учете" (Федеральный  закон от 31 октября 2000г. № 94н, в ред. Федерального закона от 07 мая 2003г. № 38н), при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности     и полноты учета и отчетности. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: "Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операции (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации".

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемый  в организации счета, необходимые  для ведения синтетического и  аналитического учета.

Рабочие планы  счетов  организации  сферы  материального производства содержат, как правило, счета из всех разделов типового Плана счетов:

I.     Внеоборотные активы;

II.    Производственные запасы

III.  Затраты на производство;

IV.   Готовая продукция и товары;

V.    Денежные средства

VI.   Расчеты

VII.  Капитал;

VIII.Финансовые результаты;

        Забалансовые счета.

В рабочие планы  счетов организации в зависимости  от осуществляемых ими видов деятельности и производственной структуры включают определенные типы специфических счетов. 

4.4. Порядок проведения  инвентаризации имущества  и обязательств 

        Инвентаризация     представляет     собой     определенную последовательность  практических  действии   по  документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Методическую  бузу проведения инвентаризации образуют:

- Федеральный  закон "О бухгалтерском учете"  от 21.11.96г. № 129-ФЗ (далее - Закон);

- Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (далее - Положение)

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.06.95г.  № 49 (далее - Указание)

Основу любой  инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств.

Различают два  вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При   документальной   проверке   наличие   в   организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

Обязательная  ежегодная инвентаризация должна охватывать все без исключения виды имущества и обязательств. Нормативными актами предусмотрен специальный порядок ее проведения, по результатам инвентаризации уточняют данные бухгалтерского учета. Обязательная ежегодная инвентаризация имуществ и обязательств должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и закончена до его завершения. На подготовительном этапе материально ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц, а также держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей организационно-методическая подготовка к проведению инвентаризации заключается в разработке внутренних нормативных документов.

Второй этап инвентаризации - это натуральная  и документальная проверки фактического наличия имущества и обязательств. Их проводят комиссии коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием    для    признания    результатов    инвентаризации недействительными.

Основной формой первичной документации для учета  результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальный акт инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. утверждены 6 типовых форм описи и 8 типовых форм акта. В настоящее время отсутствуют типовые формы описей (актов) инвентаризации финансовых вложений, безналичных денежных средств, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и др. обязательств. Организации должны разрабатывать их самостоятельно, соблюдая требования п.2 ст.9 Закона.

Таксировочный этап заключается во внесении описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета. В Приложении 4 приведен примерный перечень первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, содержащих данные об исторической оценке имущества и обязательств и используемых при журнально-ордерной формы учета.

Сравнительно-аналитический  этап инвентаризации позволяет подтвердить  существующие оценки объектов учета. Необходимость  уточнения бухгалтерской оценки отдельных видов имущества и  обязательств, связана с выявленными расхождениями между значениями показателей по данным учета и фактическими их значениями, подтвержденными в ходе инвентаризации. Рассчитанные отклонения фиксируют непосредственно в актах инвентаризации либо при подведении итогов натуральной проверки в сличительным ведомостях. Кроме того, корректировка оценок возможна в случаях:

- изменения государственных  регулируемых цен, когда оценка  осуществляется по этим ценам;

- изменения курса  иностранной валюты, если стоимость  имущества или обязательств выражена  в иностранной валюте;

- изменение величины  дебиторской или кредиторской  задолженности при использовании  в расчетах условных денежных  единиц;

- ухудшения качественных  характеристик имущества организации  (физический или моральный износ,  снижение рыночных цен и т.д.);

- наличие в  составе дебиторской задолженности  сумм, получить которые в полном  объеме невозможно из-за неплатежеспособности  должников.