Учёт расчётов со служащими и рабочими по заработной плате

     Счет  №20 “Основное производство” — заработная плата основных производственных рабочих основных цехов; 

     Счет  № 23 “Вспомогательные производства”  — заработная плата основных производственных рабочих вспомогательных цехов;

     Счет  №25 “Общепроизводственные расходы” — заработная плата специалистов, служащих и других работников по обслуживанию цехов;

     Счет  №26 “Общехозяйственные расходы” —  заработная плата работников общезаводского аппарата;

     Заработная  плата работников жилищно-коммунального, подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных хозяйств промышленных предприятий учитывается на дебете счета №29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

     Кроме того, часть заработной платы может  записываться на дебет и других счетов:

     Счет  №28 “Брак в производстве” —  заработная плата рабочих за исправление брака;

     Счет  №31 “Расходы будущих периодов”  — заработная плата за освоение новых видов продукции и др.

     Учет  расчетов с рабочими и служащими  ведется на пассивном счете №70 “Расчеты по оплате труда”, который  имеет два субсчета:

     1. “Начисленная заработная плата”;

     2. “Депонированная заработная плата”.

     По  кредиту первого субсчета отражаются причитающиеся за месяц работникам предприятия заработная плата и  премии, входящие в состав фонда  заработной платы. Кроме того, учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п. По дебету первого субсчета показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты (в кредит второго субсчета “Депонированная заработная плата”) неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.

     Некоторую особенность имеет учет заработной платы рабочих за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. За время отпуска для выполнения их работы привлекают других рабочих, что вызывает дополнительное расходование фонда заработной платы. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется. Отчисления соцстраху с этих сумм заработной платы за отпуска включаются в издержки производства и потому должны учитываться при образовании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков путем соответствующего увеличения процента отчислений.

     По  другим категориям работников резерв на оплату отпусков не создается. Во время  отпуска специалистов и служащих их функции обычно выполняют оставшиеся работники, а поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов предприятия, кроме производимой в отдельных случаях выплаты разницы в окладах за период временного совместительства.

     На  сумму резерва на оплату предстоящих  отпусков кредитуется счет №89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и дебетуются те счета, на которые отнесена основная заработная плата рабочих (“Основное производство”, “Вспомогательные производства” и т. д.). Заработная плата, причитающаяся рабочим за отпускной период, записывается по кредиту счета №70 “Расчеты по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”) и дебету счета №89“Резерв предстоящих расходов и платежей”. В конце года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная — доначисляется.

     Аналитический учет неполученной заработной платы  ведется в книге учета депонированных сумм или в реестрах невыданной заработной платы, составляемых кассиром.

     С начисленной заработной платы производят отчисления в фонд социального страхования трудящихся. За счет этих средств работникам предприятий выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (за время болезни, по беременности и после родов и т. п.), пенсии по инвалидности и старости, предоставляется бесплатная медицинская помощь, строятся и содержатся дома отдыха и санатории и т. д. Взносы на социальное страхование начисляются и с премий, причитающихся работникам предприятий из фонда материального поощрения.

     На  сумму отчислений по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению, в фонд содействия занятости населения дебетуют те же счета производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и кредитуют счет №69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

     Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета №70 “расчеты с персоналом по оплате труда” в кредит следующих счетов:

     Счет  № 68 “Расчеты с бюджетом” – подоходный налог;

     Счет  № 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” – профсоюзные взносы, алименты и другие вычеты по исполнительным листам.

     Выплата заработной платы из кассы отражается записью: Дт70 Кт50

     Учет  расчетов с рабочими и служащими  по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете  №73“Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.

     Если  на предприятии выявлена недостача  товарно-материальных ценностей ии установлено виновное лицо, то она отражается следующей проводкой: 

     Дт 73.3 Кт84  

     Для возмещения недостачи, виновным лицом используются следующие записи:

     Дт 70 Кт73.3 – удержание из заработной платы;

     Дт 50 Кт 73.3 – вносится наличными в  кассу;

     Дт 51(52) Кт 73.3 – перечисляется на расчетный  или валютный счета. 

     2.3 Учет оплаты очередного  отпуска

     Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено в учетной политике.

     Суммы начисленных отпускных связаны  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

     Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда  и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

     В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет  возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

     Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

     Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется  суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.

     Фадейкину Е.Н. предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 27октября по 24 ноября 2009г.

     Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан  полностью.

     Для простоты расчетов сделаем следующие  допущения. Расчетный период (июль, август, сентябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода  начислено по 9000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, их начисление не рассматривается.

     Расчет  среднедневного заработка:

     (9000 + 9000 + 9000): 3: 29,6 = 304 р.

     Сумма отпускных: 28 · 304 = 8512 р.

     Расчет  отпускных Фадейкину Е.Н. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 26 октября.

     Расчет  отпускных Фадейкину Е.Н. представлен  в таблице 1.

     Таблица 1- Расчет отпускных Фадейкину Е.Н 
 
 

       
 
 
 
 
 

     Продолжение таблицы 1