Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

     Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей, то есть со счёта плательщика на счёт получателя. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через банки, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

     Наиболее  распространенной формой безналичных расчётов являются платёжные поручения - это распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя. В банк предоставляется не менее 3 платёжных поручений: 1. Скреплённые печатью для банка. 2. Банк получателя. 3. К выписке банка. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

     Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, дебиторами и кредиторами.

     В зависимости от местонахождения  поставщика и покупателя безналичные  расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

     Платёжное требование – это требование поставщика к покупателю на основании расчётных и отгрузочных документов, сдаётся на инкассо, которое представляет собой банковскую операцию по перечислению денежных средств. Оплата платёжных требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции.

     Аккредитивная форма расчётов – распространённый плательщик получает обслуживающему его банку произвести за счёт депонированных средств или кредита произвести оплату товарно-материальных ценностей выполненных работ, услуг по месту нахождения получателя, на тех условиях, которые предусмотрены в заявлении на открытие аккредитива. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Стоимость приобретения сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 6 ПБУ 5/01 «Товарно-материальные ценности», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. 2 ст. 346.11, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 года N 94н).

     Применение  безналичных расчётов сокращает  потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность. 

  

2.  Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

     Синтетический учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный, сальдовый, расчётный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

      Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

     Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

     Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта. 

     Задача.

     ООО «Селена» приобрела канцтовары на общую сумму 72000 рублей, в том числе НДС 14000 рублей.

1. Оплата канцтоваров:                              Дт 60            Кт 51            72000 р.
2. Оприходованы канцтовары на склад:   Дт 10            Кт 60            58000 р.
3. Учтён НДС по оприходованным канцтоварам( на основании счёта-фактуры поставщику):                                            Дт 19             Кт 60             14000 р.
4. НДС принят к вычету:                             Дт 68/НДС   Кт 19             14000 р.

 

Дт               60                Кт

     

     Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому  предъявленному счёту, а по расчётам в порядке плановых платежей- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• авансам выданным;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и другие.

     Учёт  расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

     Для учёта расчётов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер  формы №6 и приложение к нему «Реестр  операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

     Журнал-ордер  №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

     В реестрах журнально-ордерной формы  учёт расчётов с поставщиками ведут  позиционным способом по каждому документу.

     Учёт  расчётов в целом в разрезе  поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка  ведут только в случаях, когда  эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

     Записи  по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

     Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

     Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков  и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

     Итоги левой части журнала-ордера по окончании  месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

     Проводки  расчётов с поставщиками и подрядчиками:

1. Поступило от ООО Ай-Ти-Эс Красноярск ТМЦ на сумму 13329,39 р., в т.ч. НДС 2033,3 р. 

Дт 10  Кт 60 ∑ 11296,09 р.

Дт 19  Кт 60  ∑ 2033,3 р.

2. Акцептован счёт поставщика ООО «Фирма Позитроника» на сумму 24604,8 р. В т.ч. 3753,27 р.

Дт 10  Кт 60  ∑ 20851,53 р.

Дт 19  Кт 60  ∑ 3753,27 р.

3. Оплачено с расчётного счёта ООО «Селена» На счёт ООО «Позитроника» на сумму 24604,8 р. Дт 60  Кт 51  ∑ 24604,8 р.
4. Товаровед ООО «Селена» Иванова оплатила фирме ООО «Модерн» за мебель 19400 р. Дт 60  Кт 71  ∑ 19400 р.
5. При проверке счёта поставщика были обнаружены недостача на сумму 1400 р.

Дт 76  Кт 60  ∑ 1400 р.

6. Произведён взаимозачёт на сумму 1400 р. Дт 60 Кт 76/2 ∑ 1400 р.

 

2.3 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

      Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

      Приобретение  материальных ценностей на стороне  может осуществляться только двумя  вариантами. При первом варианте для  приобретения материальных ценностей  на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется самовывозом. При втором варианте поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.