Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

     Для выполнения, каких-либо операций по получению  материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

     По  предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в  багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона).

     Принимая  груз, экспедитор должен проверить, нет  ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

     По  договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может  получить груз непосредственно у  поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия/

     При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства  является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

         Акт о приёмке  на склад.

     Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт, форма М-7. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

     Экспедитор  все документы, по доставленным на склад  материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

     Счёт-фактура. При оформлении той или иной сделки (продажи, покупки) наряду с документами акт приёмке, сдачи, накладной фирма должна оформлять счёт-фактуру в 2 экземплярах:

1. Передаётся покупателю.
2. В бухгалтерию.

     Сделать это нужно не позднее 5 дней с даты отгрузки товаров покупателю. Выписанная счёт-фактура регистрируется в книге  продаж, хранят её в специальном журнале учёта, полученных и выданных счётов-фактур. Счёта-фактуры подшивают в журнале в том отчётном периоде, когда они были получены или выписаны. Не должны составлять счёт-фактуру фирмы:

1. Применяющие контрольно-кассовые машины.
2. Оформляющие приём денег от покупателей на бланках строгой отчётности.
3. Фирмы, не являющиеся плательщиками НДС(перешедшие на УСН и ЕНВД).
4. Банки, страховые фирмы, и государственные пенсионные фонды.

     Требования  к оформлению счёта-фактуры приведены  в статье 169 НКРФ. Все выписанные счёта-фактуры фирмой должны нумероваться в хронологическом порядке. Счёт-фактуру подписывает работник, ответственный за его составление, а также руководителя и главного бухгалтера фирмы. Но на практике счёт-фактуру могут подписывать и другие сотрудники фирмы, в этом случае руководитель должен издать приказ, в котором будет указан перечень работников, имеющих право подписывать счёт-фактуру. Полученные и выданные счёта-фактуры хранятся в архиве организации 4 года. С 1 января 2002 года счёт-фактура не заверяется печатью.

Материалы в пути.

     Материалы в пути- это поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

1. Дт 45  Кт 43 – отгружена продукция покупателю, но право собственности остаётся у продавца.
2. Дт 62  Кт 90/1 – право собственности на отгрузке продукции перешла к покупателю.

     В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз” и в графе “акцепт”. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.

     При получении ценностей бухгалтерия  получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан  в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

     При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта “Расчёты по претензиям” и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

     По  окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованные поставки.

   К неотфактурованным поставкам относятся  поставки, по которым счета-фактуры  поставщиков не предъявлены к  оплате. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “акцепт” в сумме платёжного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе “акцепт”. Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

     Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

     Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются  договором купли-продажи, а заказчика  и подрядчика – договором подряда.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.  Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

     На  счете «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты:

1.За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2.За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

3.За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

     Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

     На  примере предприятия ООО «Селена» исследован порядок проведения бухгалтерского учёта. Анализ расчётов ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. План счетов бухгалтерского учета: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 38н) « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».
2. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. 26.03.2007 г.)
3. Консультант Плюс: «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками»-2010 г.
4. Бухгалтерский финансовый учёт - 3-е изд.- СПб.: Питер, 2008 г. (Серия «Учебное пособие «учёт расчётов»).
5. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2008 г. (Высшее образование).
6. Бабаев Ю. А.– «Бухгалтерский учёт» -2-е изд., перераб. и доп. – М:ЮНИТИ- ДАНА 2006 г
7. Богаченко В.М.– «Бухгалтерский учёт» - 9-е изд., перераб. и доп.–Ростов н/Д Феникс,2007 г.
8. Иванова Н.В.- «Бухгалтерский учёт»-Москва,-2008 г.
9. Керимов В.А.- «Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях»: Москва, Дашков и К,-2007 г.
10.   Козлова Е.П. –.- «Бухгалтерский учёт в организациях» – 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006 г.
11.   Латыпова О.В- .- «Бухгалтерский учёт для экономических специальностей»: Москва,-2009 г.
12. Молчанов С.С. - «Бухгалтерский учёт»–3-е изд., перераб. и доп.–М.:Эксмо,2008 г.
13. Швецкая В.М.- «Бух. учёт»: Москва, ИНФРАМ,- 2008 г.