Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

- тарифные системы; 
        - тарифные коэффициенты и тарифно – квалифицированные справочники; 
         - надбавки и доплаты; 
         - перечни или списки профессий, тяжёлых профессий. 
  Основными системами оплаты труда являются два подвида тарифной системы, это повременная и сдельная системы. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда. Это всё должно фиксироваться в коллективном договоре.

Системы и формы заработной платы можно рассмотреть на примере в Таблице 1.2.В ней же указаны формулы расчётов повременной и сдельной системы оплаты труда [7].

Таблица 1.2 - Система оплаты труда и формы заработной платы

   
 Как правило, для расчёта повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда, как ранее говорилось, который устанавливается Правительство Российской Федерации, и прописывается в статье Законодательства Российской Федерации. Минимальный размер труда оплаты труда делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России, исходя из пятидневной рабочей недели (40 рабочих часов). Тарифные коэффициенты последующих разрядов, показывают во сколько раз более сложный труд, оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда. Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обсуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству [8]. 
   При повременной оплате труда в основу расчёта размера оплаты труда работника берётся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течении месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не всё рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактическое отработанное время. Например, начальнику отдела кадров установлен должностной оклад в размере 36000 рублей. В январе он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней – 18) ,- его заработок составит 24000 рублей. Рассчитывается это как: фиксированный оклад делится на количество положенных рабочих дней и умножается на отработанные фактические дни. 
   Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции. В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую, сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную. 
   При бестарифной системе оплаты труда заработок каждого работника зависит от результатов деятельности (например, размера полученной прибыли) предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает. При бестарифной системе: размер заработка зависит от фонда заработной платы, который, в свою очередь, определяется в зависимости от заработной платы, который, в свою очередь, определяется в зависимости от установленного коэффициента квалификационного уровня (ККУ); для каждого работника должен быть установлен коэффициент трудового участия (КТУ) в результате деятельности предприятия.  
   Смешанные системы оплаты труда одновременно имеют признаки тарифной и бестарифной системы оплаты труда. Смешанной системой является, например, оплата труда на комиссионной основе. Такая система применяется обычно для работников отдела продаж, рекламных агентов и тому подобных специальностей. Размер заработной платы при использовании такой системы зависит от дохода, который получает организация в результате деятельности работника. Данная система позволяет каждому работнику отслеживать проценты своей зарплаты [9].

1.3 Синтетический и аналитический учёт оплаты труда

В бухгалтерском учёте используют синтетический и аналитический учёт расчётов оплаты труду с персоналом. Оба учёта организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним производятся параллельно. Записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией [10,89с].

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который всегда ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. 
          Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитический счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учёта [11,54с]. 
          Для учета расчетов с работниками организации инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе: 
         - по оплате труда, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду); 
 - по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»; 
 - по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». 
 Счёт 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств – в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками. 
 Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). 
 Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику организации. 
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учёту сумм оплаты труда являются следующие: 
         Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; 
 Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда). Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов). 
   Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм. 
   Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя. 
   Дебет 84,86,91 Кредит 70 – на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду). 
   Дебет 96 Кредит 70 – на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет). 
   Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
  При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: 
 Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы; 
         Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог; 
Дебет счета 90,91 ; Кредит счета 43,41,10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.  
         Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
Дебет 70 Кредит 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат; Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника. 
        Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу. Дебет 70 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73). 
         Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками: 
         Дебет счет 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». 
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» [12]. 
         Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50. 
         Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации. 
          К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства картона Сидорову А.Н. в размере 5000,00руб. за январь 2009г [12]. 
Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по дебету синтетического счета 20 «Основное производство», с разбивкой на аналитический счет Картон, и по Кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А.Н. Дебет счета 20 «Картон» Кредит счета 70 «Сидоров А.Н.» – 5000,00руб.  
          Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на аналитический не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в, то, же время отразила, сколько денежных средств, приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией. [11]. 

  2 Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ОАО «Стройтех» 
 2.1Организационно – экономическая характеристика исследуемой организации

  Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: открытое акционерное общество «Стройтех». ОАО «Стройтех» специализируется на продаже строительных материалов. Было создано в 2001 году. 
 Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Общество имеет круглую печать содержащее его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. 
 Уставный капитал общества составляет 700000 руб. Учредителями общества являются физические лица. 
 Организация имеет инфраструктуру, достаточную для ведения своей деятельности: помещение, которое является офисом организации и также собственностью данного общества, общейплощадью300кв.м. 
 По штатному расписанию численность сотрудников 56 человек. Часть сотрудников привлекается для выполнения разовых работ и заказов по временным трудовым договорам или договорам порядка. 
 Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера, помощника бухгалтера и кассира. 
 В организации применяется компьютерная форма учёта с применением основной бухгалтерской программы 1С Предприятие 7. 
 Для ведения бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется в рублях. 

           2.2 Ведение бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда    в ОАО «Стройтех»

 Выплаты заработной платы осуществляются путём перечисления начисленных сумм за вычетом всех удержаний с расчётного счёта ОАО «Стройтех» на лицевые счета сотрудников, открытые в банке в рамках «Зарплатного» проекта. Выплата заработной платы производится два раза в месяц. 25-го числа за первую половину месяца, и 10-го числа за вторую оставшуюся половину месяца. 
 В настоящее время численность персонала составляет 56 человек. Учёт личного состава на предприятии осуществляет сотрудник бухгалтерии. 
 Движение персонала ОАО «Стройтех» осуществляется с помощью следующих документов: 
 1) Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу, форма №Т-1 
 2) Личная карточка работника, форма №Т-2 
 3) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, форма №Т-6 
 4) Приказ (распоряжение) о расторжении трудового договора , форма №Т-8 
 5) Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, форма  №Т-9. 
 Каждому принимаемому на работу, сотрудник бухгалтерии присваивает табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке. Также на сотрудника заводится личная карточка (форма № Т-2), в которой указываются все необходимые анкетные данные, и изменения, происходящие по службе. 
 Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ОАО «Стройтех» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии используются унифицированная форма табеля учета рабочего времени, форма Т-13. Учет рабочего времени персонала ведет сотрудник бухгалтерии. В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Оформленный табель сдается на проверку главному бухгалтеру, который производит расчет заработной платы сотрудников. 
 При оформлении расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Стройтех» применяет следующие бухгалтерские проводки согласно рабочего плана счетов: 
 - Дт 20 (26) Кт 70 - начислена заработная плата сотрудникам;

- Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ из начисленной заработной платы и прочих выплат сотрудников;

- Дт 69 Кт 70 - начислена оплата по листку временной нетрудоспособности;

- Дт 70 Кт 71 - удержана сумма задолженности по полученным подотчетным суммам;

- Дт 70 Кт 73 - произведено удержание из заработной платы сотрудника по прочим операциям (предоставленным займам, возмещению материального ущерба и пр. операциям);

- Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата и прочие начисления сотрудникам на лицевые счета;

- Дт 68 Кт 51 - перечислен с расчетного счета предприятия налог на доходы физических лиц.

При начислении взносов во внебюджетные фонды составляются следующие проводки:

-  Дт 20 (26) Кт 69.01 – начислены взносы в Фонд соц. страхования 
 - Дт 20 (26) Кт 69.11 - начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 
 - Дт 20 (26) Кт 69.02.1 - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии (20% для лиц 1967 г.р. и моложе, 26% для лиц 1966 г.р. и старше); 
 - Дт 20 (26) Кт 69.02.2 - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии; 
 Произведем начисление и выплату заработной платы сотрудникам ОАО «Стройтех» за май 2014г. В мае 2014 г. 20 рабочих дней. По итогам работы за месяц всем сотрудникам была начислена премия в размере 40% от оклада на основании приказа руководителя.

Согласно ст.128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Сотрудник Мухортин В.В. (1969г.р.) является Генеральным директором [6].

Должностной оклад согласно штатному расписанию составляет - 100 000 руб. В период с 23.05.2014 по 24.05.2014 Мухортин В.В. находился в отпуске без сохранения заработной платы. На основании заявления Мухортина В.В. сотрудником бухгалтерии был оформлен приказ на отпуск по форме Т-6.

Таблица 2.1 Отражение в учете начисления и выплаты заработной платы за май Мухортину В.В