Учёт основных средств на предприятии

      Остаточная  стоимость основных средств определяется путём вычитания из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

      С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных  условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать  основные средства и определять восстановительную  стоимость.

      Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определённую дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. № 627) определяется путём их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам.

      Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 “Основные средства”, кредитуют счёт 83 “Добавочный капитал”).

      Сумма уценки объекта основных средств, в результате переоценки, относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счёт 91 “Прочие доходы и расходы”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”).

      Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой  в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного  периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.

      Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83 “Добавочный  капитал”, кредитуют счёт 01 “Основные  средства”).

      Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного  расхода (дебетуют счёт 91, кредитуют  счёт 01).

      Для оценки основных средств могут также  использоваться:

     - страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);

     - ликвидационная стоимость – стоимость продажи объекта основных средств при банкротстве или ликвидации организации.

     - налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения. 

3. Амортизация основных средств

 

     Под влиянием времени, воздействием сил  природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому  и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных фондов, которая возмещается, в соответствии с ПБУ 6/01, путём начисления амортизации в течении срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Согласно Налоговому кодексу  РФ всё амортизируемое имущество  подразделяется в зависимости от срока полезного использования  на 10 групп. Из его состава исключают  объекты, первоначальная стоимость которых менее 20 тыс. руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию.

      В течение срока полезного использования  объекта начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев нахождения объекта на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трёх месяцев.

      Сумма амортизационных отчислений основных фондов должна быть достаточной для  строительства или приобретения новых объектов после выбытия  действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учётом их переоценки.

     Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

      Важно также подчеркнуть, что амортизационные  отчисления по объекту начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо его списания с бухгалтерского учёта.

      Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или его списания.

      В настоящее время начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (1,5 или 2,0);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

      Расчёт сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчёт амортизации основных средств” (при журнально-ордерной форме учёта) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

      Здесь стоит заметить, что при применении линейного способа норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется так:

                                    К = 1 : n * 100%                                              (1.1)

      При применении нелинейного способа  норма амортизации объекта основных средств определяется по формуле:

                                    К = 2 : n * 100%                                              (1.2)

      Для учёта амортизации основных средств  используют пассивный счёт 02 “Амортизация основных средств”. Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных фондов. 

      Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам отражаются в  бухгалтерском учёте следующим  образом:

      Дебет счётов 20 “Основное производство”,

                     23 “Вспомогательное  производство”,

                     25 “Общепроизводственные  расходы”,

                 26 “Общехозяйственные расходы”,

                     29 “Обслуживающие  производства и хозяйства”;

      Кредит  счёта 02 “Амортизация основных средств”.

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

      Дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”

      Кредит  счета 02 “Амортизация основных средств”.

Говоря  об амортизации, стоит также упомянуть, что сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется. При поступлении  же в организацию основных фондов, ране бывших в эксплуатации, срок полезного  их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного  пользования, установленных для  новых объектов, срока их фактической  эксплуатации у прежнего собственника (Письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16). 

4.  Ремонт основных средств (фондов)

 

     По  объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.

      Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным  способом (силами сторонних организаций).

      Если  капитальный ремонт выполняется  хозяйственным способом, то на основании  ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.

      Расходы по ремонту основных средств относят  на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

      Фактические расходы, связанные с проведением  или оплатой работ по ремонту  объектов основных фондов, организации  могут относить прямо на счета  издержек производства и обращения  с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 “Материалы”, 70 “Расчёт с персоналом по оплате труда”). На счетах издержек производства и обращения расходы  по ремонту основных средств будут  отражаться по соответствующим элементам  затрат (материальные затраты, расходы  на оплату труда и др.).

      Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление  ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт “Ремонтный фонд” по пассивному счёту 96 “Резервы предстоящий расходов”. Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

      Отчисления  в ремонтный фонд оформляются  следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счёта 25 “Общепроизводственные расходы” (и других счетов производственных затрат)

      Кредит  счёта 96 “Резервы предстоящих расходов”.

     При образовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным  способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом  счёте 23 “Вспомогательные производства”. По дебету этого счёта учитывают фактические затраты по проведённому капитальному и текущему ремонтам, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счёт ремонтного фонда.

      Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт о приёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

      Списания  фактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным  способом с использованием счёта 23, оформляют следующей записью:

      Дебет счёта 96 “Резервы предстоящих расходов”