Учёт основных средств и нематериальных активов

    На  объект основных средств, полученный в  аренду, для организации учета  указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

    в эксплуатации;

    в запасе (резерве);

    в ремонте;

    в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

    на  консервации.

    Основные  средства в зависимости от имеющихся  у организации прав на них подразделяются на:

    основные  средства, принадлежащие на праве  собственности (в том числе сданные  в аренду, переданные в безвозмездное  пользование, переданные в доверительное управление);

    основные  средства, находящиеся у организации  в хозяйственном ведении или  оперативном управлении (в том  числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

    основные  средства, полученные организацией в аренду;

    основные  средства, полученные организацией в  безвозмездное пользование;

    основные  средства, полученные организацией в  доверительное управление.

    Основные  средства могут приниматься к  бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

    суммы, уплачиваемые за осуществление работ  по договору строительного подряда  и иным договорам;

    суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  объекта основных средств;

    регистрационные сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    таможенные  пошлины и таможенные сборы;

    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением объекта основных средств;

    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

    иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

    При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще  оформленных документов фактические  затраты, связанные с приобретением  основных средств, списываются с  кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

    В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

    Отражение формирования уставного капитала организации  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

    Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

    В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

    На  величину первоначальной стоимости  основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

    Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 г., регистрационный N 3123).

    В случае, если в соответствии с заключенным  договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным  работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются  с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

    Неучтенные  объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются  к бухгалтерскому учету по текущей  рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

    Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании  утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

    Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

    Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании  этого документа открывает инвентарную  карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

    При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки списывается  с дебета счета учета добавочного  капитала в корреспонденции с  кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

    Стоимость объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

    Начисление  амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

    Начисление  амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

    Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

    линейный  способ;

    способ  уменьшаемого остатка;

    способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

    способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.