Учёт основных средств и нематериальных активов

    14. Организация должна предусмотреть в учетной политике формирование резервов:

    - на ремонт основных средств;

    - предстоящих расходов на оплату  отпусков;

    - на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

    - по гарантийному ремонту;

    - на покрытие убытков по сомнительным долгам;

    - на формирование резервов под  обесценение ценных бумаг у  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, осуществляющих  дилерскую деятельность;

    - предстоящих расходов, направляемых  на цели, обеспечивающие социальную  защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%).

    15. По возможности необходимо превращать  безнадежные долги в сомнительные  для увеличения суммы резерва  по таким долгам. Например, при  получении от должника документа  любого вида (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том,  что должник признает задолженность, срок исковой давности прерывается и начинается новый (т.е. плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

    16. Если организация использует  метод начисления, при заключении  договоров с контрагентами предпочтительно  использовать договоры с особым переходом права собственности. Так как в силу п. 1 ст. 39 НК РФ дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги), организация сможет получить "отсрочку" даты признания дохода в налоговом учете.

    17. Организациям розничной торговли (не переведенным на уплату  единого налога на вмененный  доход) можно получить освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС на основании ст. 145 НК РФ. Положениями данной статьи организациям  и индивидуальным предпринимателям дано право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

    18. Кассовый метод предпочтительнее  применять, если в среднем за  предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров  (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

    19. Если доход организации по  итогам 9 месяцев года не превышает  15 млн руб. и она работает  с покупателями, для которых не  нужен "входной" НДС, например  в розничной торговле, наиболее  предпочтительным методом учета для нее будет упрощенная система налогообложения.

    20. В работе бухгалтера и финансовых  служб должен использоваться  налоговый календарь для оптимального  распределения налоговых платежей  во времени, контроля правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также для предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

    21. Для оптимизации налогообложения,  предварительно проанализировав  закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года, организация должна выбрать наиболее "выгодный" способ их уплаты.

    Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль регулируется ст. 286 НК РФ, в ней определены три способа  уплаты налога на прибыль.

    Первым  способом является уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли.

    Организация, принявшая решение использовать такой способ, обязана уведомить  об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Выбранная налогоплательщиком система уплаты авансовых платежей должна применяться в течение всего налогового периода (года). 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учёт  основных средств.

    При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

    Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

    в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

    г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также: земельные участки; объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы); капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

    Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

    а) формирования фактических затрат, связанных  с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

    б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления  основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

    в) достоверного определения результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;

    г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии, др.);

    д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

    е) проведения анализа использования  основных средств;

    ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в  бухгалтерской отчетности.

    Операции  по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств  оформляются первичными учетными документами.

    Первичные учетные документы должны содержать  следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700):

    наименование  документа;

    дата  составления документа;

    наименование  организации, от имени которой составлен  документ;

    содержание  хозяйственной операции;

    измерители  хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражениях;

    наименование  должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    личные  подписи указанных лиц и их расшифровки.

    Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера  хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

    В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные  первичные документы по учету  основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается - письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. N 07/1891-ЮД). Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

    Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,  предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

    Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

    Учет  основных средств по объектам ведется  бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная  форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

    Инвентарные карточки могут группироваться в  картотеке применительно к Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (ч. II), ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

    Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.