Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Ноября 2010 в 21:40, Не определен
Доклад
Срок полезной службы и метод амортизации НМА должны пересматриваться на конец каждого финансового года. Результаты пересмотра отражаются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
НМА перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания НМА, рассчитываются как разница между суммой поступлений от выбытия актива (доходы от выбытия за вычетом расходов, связанных с выбытием) и балансовой стоимостью соответствующего актива и признаются в отчете о прибылях и убытках компании.
В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно. Классы НМА — группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии и франшизы, авторские, смежные права и патенты, рецепты и формулы, НМА в стадии разработки). В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
Таблица 2 Нематериальные активы, тыс. руб.<1>
Показатель | Деловая репутация | Лицензии | Программное обеспечение | Прочие | Итого |
Первоначальная стоимость на 31.12.03 | 3845 | 794 520 | 3960 | 802 325 | |
Поступление | 862 402 | 1979 | 853 474 | 78 | 1 717 933 |
Поступление в связи с объединением компаний | - | 234 | 47 956 | - | 48 190 |
Выбытие | - | (318) | (40 943) | (57) | (41 318) |
Накопленная амортизация на 31.12.04 | - | (1489) | (298 829) | (893) | (301 211) |
Остаточная стоимость на 31.12.03 | - | 3387 | 575 362 | 3151 | 581 900 |
Остаточная стоимость на 31.12.04 | 862 402 | 4251 | 1 356 178 | 3088 | 2 225 919 |
<1>
Выдержка из консолидированной отчетности
по МСФО ОАО «Северо-Западный Телеком»
за год, завершившийся 31.12.04. Источник: www.nwtelecom.ru |
При основном методе учета НМА компания должна отразить в отчетности:
Если объекты НМА учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться:
Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости НМА. Вне зависимости от используемого метода учета нематериальных активов МСФО 38 рекомендует раскрывать следующую дополнительную информацию:
Таблица 3 Различия признания НМА по МСФО и РСБУ
Объекты учета | Классификация объектов учета согласно | |
ПБУ 14/2000 | МСФО 38 | |
Деловая репутация<1> | НМА | Выведена из сферы действия стандарта и регулируется IFRS 3 |
Товарные знаки, бренды | Могут быть учеты в составе НМА | Могут быть учеты в составе НМА, за исключением созданных компанией |
Лицензии | Не относятся к НМА | Могут быть учтены в составе НМА |
Лицензии | Не относятся к НМА | |
Организационные
расходы при образовании |
НМА | Не относятся к НМА |
<1> Понятие и методика определения стоимости деловой репутации в РСБУ и МСФО различаются. |
Учет НМА по российским стандартам регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»6 (далее - ПБУ 14/2000). Остановимся на наиболее существенных расхождениях, связанных с учетом НМА по российским и международным стандартам.
2.1.Признание НМА
Одним из наиболее значительных расхождений между МСФО и РСБУ является упор на правовые критерии признания нематериальных активов в российских стандартах. В соответствии с ПБУ 14/2000 НМА признаются при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.). Это условие существенно сужает сферу действия ПБУ 14/2000, не позволяя отражать в качестве активов ряд объектов, которые учитываются в составе НМА в соответствии с МСФО (см. табл. 3).
В соответствии со ст. 138 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) возникает только в случаях, предусмотренных ГК РФ и другими законами, круг которых весьма ограничен. Если нематериальные ресурсы, имеющиеся у компании, не подлежат правовой охране, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. Это ведет к невозможности признания в качестве НМА, например, лицензий на телерадиовещание, импортных квот, интернет-сайтов (если они не рассматриваются как базы данных), прав на доступ к ограниченным ресурсам и т. д. Вместе с тем ПБУ 14/2000 позволяет учитывать в составе НМА организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются по мере их осуществления.
2.2. Нематериальные активы, созданные компанией
В российском бухгалтерском законодательстве понятия исследований и разработок выведены из сферы действия ПБУ 14/2000. Расходы на НИОКР учитываются согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»7 (далее - НИОКР).
В МСФО 38 вопросы, связанные с осуществлением НИОКР, рассмотрены для того, чтобы определить момент начала капитализации расходов для формирования стоимости НМА. В российском бухгалтерском учете проведение НИОКР вообще не рассматриваются как процесс создания НМА. Согласно ПБУ 17/02 затраты на НИОКР являются самостоятельным объектом учета в составе внеоборотных активов, а разделение процесса создания НМА для определения начала капитализации не предусмотрено.
2.3. Амортизация
В РСБУ отсутствуют НМА, амортизация по которым не начисляется. В соответствии с ПБУ 14/2000 в случае, если срок полезного использования НМА определить невозможно, он принимается равным 20 годам (но не может превышать срока деятельности организации)8.
В
РСБУ не предусматривается
В расчете амортизируемой стоимости активов в соответствии с РСБУ не участвует ликвидационная стоимость. Несмотря на то что по общему правилу ликвидационная стоимость НМА согласно МСФО 38 также равна нулю, стандарт предусматривает случаи, когда ликвидационная стоимость должна учитываться при расчете амортизации.
ПБУ
14/2000 не допускает переоценок НМА, а также
не содержит требований о тестировании
активов на обесценение. Тестирование
на обесценение крайне важно для правильного
отражения нематериальных активов, особенно
тех, которые созданы самой компанией,
поскольку при отсутствии рыночных сделок
по их приобретению высока вероятность
завышения их стоимости. Не менее актуален
тест на обесценение для НМА с неопределенным
сроком полезной службы, которые в соответствии
с МСФО 38 не подлежат амортизации. Хотя
ПБУ 14/2000 и было принято для сближения
российских и международных стандартов
финансовой отчетности, из-за существенных
различий в правилах учета компаниям следует
быть готовыми к тому, что в ходе трансформации
российской отчетности в соответствие
с МСФО в отношении нематериальных активов
потребуются значительные корректировки.
Итак, в данной работе была рассмотрена тематика аудита нематериальных. Однако, можно сказать, что российские стандарты бухгалтерского учета пока не в полной мере отвечают международным.
Российский
учет требует четкого
Так
при трансформации данных российского
учета в МСФО могут потребоваться
корректировки. И восстановить списанные
на затраты объекты (при их существенности),
руководствуясь критериями МСФО, может
быть совсем непросто. МСФО подходят к
понятию нематериальных активов шире,
чем ПБУ, допускают наряду с юридически
закрепленной формой контроля и иные ее
формы. С 2005 года ушло из МСФО и обязательное
требование «использования в производстве
продукции… или для управленческих нужд»,
еще больше отдалив их от российского
учета. Все это делает менее удобным использование
данных российского учета для подготовки
отчетности по МСФО.
Список литературы