Учёт и анализ выбытия основных средств

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 10 может быть выявлена на первое число каждого месяца. Остаток будет только дебетовым, и он показывает стоимость действующих собственных основных средств на конец отчетного периода. Данный остаток отражается в первом разделе актива баланса по статье 030 «Основные средства: первоначальная стоимость». Структура счета 10 «Основные средства» показана в Приложении 6.

     Порядок отражения в учете операций, связанных с реализацией основных средств приведена в табл. 5.2:

Таблица 5.2 - Проводки по операциям реализации основных средств

     В случае, когда объект основных фондов пришел в негодность и его нецелесообразно  ремонтировать и реконструировать, он подлежит ликвидации.

     При ликвидации объектов основных средств в учете делают следующие проводки (табл. 5.3):

Таблица 5.3 - Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств

     Инвентарная карточка учета реализованных или  ликвидированных основных средств  прилагается к документам (актам, накладным), которыми оформлена реализация или ликвидация этих основных средств.

     Из  выше сказанного можно сделать следующие выводы: форма бухгалтерского учета основана на использовании принципа систематизации и накапливании данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учетов. Суммы хозяйственных операций записываются одновременно в двух ведомостях (по дебету счета в одной ведомости и по кредиту – в другой), что обеспечивает соблюдение принципа двойственного отражения информации в бухгалтерском учете.

     Таким образом, для аналитического учета  основных средств предназначена  Ведомость 4.1. Синтетический учет выбытия основных средств  на предприятиях ведется с использованием счета 10 «Основные средства». Регистром синтетического учета выбытия основных средств является оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, Журнал 4. Данные регистра заполняются на основе первичных документов и сверяются с регистрами аналитического учета. 

      6. Особенности учета основных средств, сданных в аренду у арендодателя

     В Украине наблюдаются развитие арендных (лизинговых) отношений. Закон Украины  «О лизинге», набравший силу со дня  его опубликования, т.е. с 10.01.98 г., с  изменениями и дополнениями от 14.01.99 г., определяет механизм осуществления  лизинговых операций, а статья 1 этого Закона дает ответ на вопрос: что такое лизинг? «Лизинг – это предпринимательская деятельность, направленная на инвестицию собственных или привлеченных финансовых средств и проявляющаяся в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или приобретается им в собственность по поручению и с согласия лизингополучателя у соответствующего продавца имущества при условии осуществления лизингополучателем периодических лизинговых платежей». Таким образом, в соответствии с Законом «О лизинге» субъектами лизинга могут быть только субъекты предпринимательской деятельности.

     Понятие аренды определено Законом Украины «Об аренде государственного имущества» № 98/95-ВР от 14.03.95 г. «Аренда представляет собой основанное на договоре срочное платное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности». Из этого Закона следует, что арендные отношения могут возникать как между субъектами, так и между несубъектами предпринимательской деятельности.

     В соответствие с П(С)БУ 14 «Аренда», «Аренда  – соглашение, по которому арендатор  приобретает право пользования  необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем сроком»

     Закон «Об аренде» регулирует передачу в аренду имущества государственных предприятий и организаций, а также предприятий, основанных на имуществе, принадлежащем Автономной Республике Крым или пребывающем в коммунальной собственности.

     Аренда  имущества других форм собственности  регулируется главой 25 Гражданского Кодекса  Украины, договором аренды, а также  Законом «Об аренде».

     Объектами аренды могут быть как целостные имущественные комплексы или их структурные подразделения, так и отдельное индивидуально установленное имущество, которое, в свою очередь, делится на недвижимое и движимое или другое отдельное индивидуально определенное имущество.

     В П(С)БУ 14 «Аренда» нет ответа на вопрос: классификация аренды. Однако существует два вида аренды (по материалам этого документа):

     -финансовая;

     - операционная.

     Это важно, так как эти виды аренды по-разному отражаются в учете.

     Финансовая  аренда – аренда, предусматривающая  передачу арендатору всех рисков и  выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из нижеприведенных признаков:

1. арендатор приобретает право собственности  на арендованный актив по окончании срока аренды;
2. арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
3. срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
4. нынешняя стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равняется или превышает справедливую стоимость объекта аренды.

      В П(С)БУ 14 «Аренда» нет полного определения  операционной аренды, а есть лишь: «Операционная  аренда – аренда иная, чем финансовая». Возможно, операционная аренда – это  аренда, которая предусматривает передачу арендатору права пользования необоротными активами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом таких  необоротных активов арендодателю в связи с окончанием срока действия операционной аренды.

      Арендодатель отображает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендныъ платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием другого дохода (дохода от реализации необоротных активов). Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается из Баланса арендодателя с отображением в составе других расходов (себестоимость реализованных необоротных активов).

      Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимостью объекта финансовой аренды и нынешней стоимостью указанной  суммы, которая определена по арендной ставке процента, является финансовым доходом арендодателя.

      Распределение финансового дохода между отчетными  периодами в течение срока  финансовой аренды пересматривается, если негарантированная ликвидационная стоимость уменьшалась.

      Если  арендодателем является производитель  объекта финансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отображается как сумма признанного дохода (выручки) от реализации готовой продукции и нынешней негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды одновременно с признанием дохода (выручки) от реализации готовой продукции. Доход производителя от реализации объекта финансовой аренды признается по наименьшей из двух оценок: справедливой стоимости данного объекта или нынешней стоимости минимальных арендных платежей, исчисленной по рыночной ставке процента.

      Себестоимость реализованного объекта финансовой аренды определяется по его балансовой стоимости, уменьшенной на нынешнюю негарантированную ликвидационную стоимость, которая согласно абзацу 1 данного пункта относится на увеличение дебиторской задолженности арендатора.

      Разница между суммой минимальных арендных платежей, негарантированной ликвидационной стоимостью объекта финансовой аренды и нынешней стоимостью указанной  суммы является финансовым доходом  арендодателя – производителя объекта  финансовой аренды.

      Расходы арендодателя по заключению соглашения о финансовой аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения) считаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они  имели место.

      Стоимость и начисление амортизации объекта  операционной аренды отображаются арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1 «Необоротные активы».

      Доход от операционной аренды считается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода с учетом способа  получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

      Расходы арендодателя по заключению соглашения об операционной аренде (юридические  услуги, комиссионные вознаграждения) считаются прочими операционными расходами того отчетного периода, в котором они имели место.