Учёт и анализ реализации готовой продукции

           Синтетический учет готовой продукции  в ОАО МК « ОРМЕТО-ЮУМЗ» осуществляется  с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

           Сопоставлением дебетовых и кредитных  оборотом по счету 40 на 1-е число  месяца определяют отклонение  фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно».         Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату  не имеет (Приложение 3).

            При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

          Поясним применяемую схему МК  « ОРМЕТО-ЮУМЗ»

          в январе 2009г. была выпущена  готовая продукция по нормативной  стоимости 2 млн. руб., фактическая  себестоимость продукции составила  2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было.  В феврале продано продукции по нормативной себестоимости  на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости – на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.

          В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

      в январе:

     дебет счета 43 субсчет «Готовая  продукция по учетным ценам»  кредит счета 40 – 2 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости»  кредит счета 40 – 100 тыс. руб.  – на сумму разницы между  фактической и нормативной себестоимостью  выпущенной продукции.

          Процент отклонений определяется  как частное от деления суммы  отклонений на начало месяца (на  начало февраля по нашим условиям  остатка отклонений не было) и  отклонений в течение месяца  на сумму остатка готовой продукции  на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен

5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

      в феврале месяце будут оформлены  проводки:

     дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости проданной продукции по нормативной себестоимости;

     дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» - 95 тыс.  руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму  отклонений в части, соответствующей стоимости проданной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Готовая  продукция по учетным ценам»  кредит счета 40 – 1,8 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости  выпущенной продукции;

      дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

          Процент отклонений будет равен  7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

       в марте будут сделаны проводки:

      дебет счета 90 кредит счета  43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» - 1,7 млн. руб.  – на сумму нормативной себестоимости  проданной продукции;

      дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 134130  руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.   

           Так как МК « ОРМЕТО-ЮУМЗ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

           Для определения фактической  себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

           В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

             Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

           Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка  на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

          В ведомости № 15 группируются  в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

           Для хранения материально-производственных  запасов в МК « ОРМЕТО-ЮУМЗ»  существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных  запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

           Учет готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется  на карточках складского учета  по каждому наименованию, сорту,  марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

          По окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию  складского учета (все первичные  документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8). 

           Выпущенная готовая продукция  переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск  готовой продукции покупателям  осуществляется в МК « ОРМЕТО-ЮУМЗ»  на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

           В МК « ОРМЕТО-ЮУМЗ» используется следующая схема движения накладной М-15:

          в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

         4 экземпляра накладной передаются  в бухгалтерию для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером;

       бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел  сбыта, где один экземпляр остается  у кладовщика как оправдательный  документ на отпуск готовой  продукции со склада, второй служит  основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

          при вывозе готовой продукции  через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

         служба охраны регистрирует накладные  на вывозимую готовую продукцию  в журнале регистрации грузов  и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;