Учёт и анализ нематериальных активов организации

      Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить  либо доходы (превышение кредитового  оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

      Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.48 на сч.80 «Прибыли и убытки». При этом:

• если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.80
• если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.48 в дебет сч.80.

      Финансовый  результат   от безвозмездной  передачи нематериальных активов производственного  назначения списывают в дебет  сч.87 «Добавочный капитал,», а непроизводственного  назначения – в дебет сч.88 «Нераспределенная  прибыль (Непокрытый убыток)» , субсчет «Фонд социальной сферы».

      При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость  может превышать балансовую стоимость  активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 «Доходы  будущих периодов» в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина РФ «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения» от 11.07.94г. № 91)

      Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

      Для определения суммы НДС по реализуемым  нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

      При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

      В случае выбытия нематериальных активов  ранее установленного срока может  возникнуть необходимость списания со сч.19,  субсч.3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога.

      По  новому плану счетов порядок  списания амортизируемого имусщества (основных фондов и нематериальных активов) несколько  изменился. Теперь при выбытии имущества  накопленная амортизация списывается  не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная стоимость выбывающих обьектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоночальной стоимости на сумму накопленной амортизации. То есть при списании обьекта нематериальных активов на сумму накопленнй по нему на счете 05 амортизации оформляется проводка:

      Дт 05   Кт 04.

      Дт 91,2 Кт 04 - на сумму остаточной стоимости обьекта нематеиальных активов

      Дт 76   Кт 91,1 - на сумму поступлений от продажи обьектов.

      Записи по субсчетам 1 ''Прочие доходы'' и ''Прочие расходы'' счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года.

        Сальдо прочих доходов и расходов  за отчетный месяц определяется  сопостовлением дебетового оборота  по субсчету 2 ''Прочие расходы'' и  кредитового оборота по субсчету 1 ''Прочие доходы'' и списывается  со счета 91, субсчет 9 ''Сальдо  прочих доходов и расходов'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''.

      Дт 91-9   Кт 99 - на сумму прибыли.

      Дт 99   Кт 91-9 - на сумму убытка.

      Особенности учета деловой  репутации.

      Положительная деловая репутация учитывается  в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 и зачисляется на баланс организации проводкой:

      Дт 04   Кт 51(76)

      Отрицательная деловая репутация учитывается  в качестве доходов будущих периодов на счете 98 ''Доходы будущих периодов''

      Дт 76   Кт 98

      Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).

      Амортизационные отчисления по положительной деловой  репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем  равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

      Дт 20   Кт 04

      Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход:

      Дт 98   Кт 91 

      4. Отражение нематериальных активов в отчетности. 

      При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах.:

      1. В балансе предприятия (форма  № 1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе «  Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим  строкам подраздела приводятся  по остаточной стоимости  нематериальных  активов т.е по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.(за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

      Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      2. В подразделе «Нематериальные  активы» справки №3          «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости

      по  статье  «права  на   объекты   интеллектуальной   (промышленной) собственности» (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из  авторских и иных договоров на произведения науки,  литературы,  искусства  и  объекты смежных прав, на программы  ЭВМ,  базы  данных  и  др. (стр. 311),  из  патентов  на изобретения,   промышленные   образцы,   коллекционные   достижения,   из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313);

        по статье "права на пользование  обособленными природными объектами"  показывается  стоимость  прав  на   использование   земельных   участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);

      по  статье "организационные  расходы"  показывается  сумма  расходов, связанных  с образованием юридического лица, признанная в  соответствии  с  учредительными документами вкладом  участников  (учредителей)  в уставный (складочный) капитал (стр.330).

      Расходы   организации,   связанные   с   возникающей   в   ходе   ее функционирования необходимостью  переоформления  учредительных  и других документов  (расширение  организации,   изменение   видов   деятельности, представление образцов подписей  должностных  лиц  и  пр.),  изготовления новых штампов, печатей  и  т.  п.,  подлежат  учету  по  дебету  счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую  форму,  указанные  расходы  производит  за  счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

      Стоимость   перечисленных   прав   (кроме   расходов   по   созданию организации,  признанных  в  соответствии  с  учредительными  документами вкладом  участников  (учредителей)  в  уставный  (складочный)   капитал, товарных  знаков  и знаков   обслуживания)   переносится   на   издержки производства или обращения по  нормам,  определенным  в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

        по статье "деловая репутация   организации"  показывается  превышение  покупной цены приватизированного  имущества над его оценочной  (начальной) стоимостью,  отраженное  в  бухгалтерском  учете   по   дебету   счета 04 "Нематериальные  активы",  субсчет  "Разница между покупной   ценой   и оценочной стоимостью" (стр.340).

      3. Начисленная сумма износа по  нематериальным активам, справочно  приводится в строке 391 справки  к разделу №3.

      4.  В справке  4  «Движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр. 412  показываются нарастающим итогом с начала   года  начисленная амортизация нематериальных активов. 

5. Анализ нематериальных активов. 

      Инвестиции  в нематериальные активы окупаются  в течение определенного периода  за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.

      Объектами анализа являются:

• объем и динамика нематериальных активов;
• структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
• прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов;
• ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в нематериальные активы.

      Для анализа и оценки эффективности  использования нематериальных активов разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

      Источники информации для анализа нематериальных активов:

      Данные  бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

      При наличии отчетных данных за ряд периодов, рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения (таблица 5.1.). 

       

      Таблица 5.1.

      Анализ  объема и динамики нематериальных активов. 

 

      Необходимо  отметить, что нематериальные активы неоднородны по своему составу и характеру использования в процессе производства и по-разному влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим частный (индивидуальный) подход к их изучению и оценке. Чтобы оценить структуру нематериальных активов в разрезе определенных групп, необходимо провести их классификацию по различным признакам: