Учёт финансовых результатов

     Извещение акционеров и Общества о продаже  акций осуществляется за счет акционера, намеренного продать акции.

     Уступка акционером и Обществом преимущественного  права приобретения акций, продаваемых акционерами, не допускается.

       Специальное право на участие  Российской Федерации, субъекта  Российской Федерации или муниципального  образования в управлении Обществом  («золотая акция») в отношении  Общества не используется.

     Целью создания ЗАО МОФ «Парижская коммуна» является осуществление предпринимательской, то есть направленной на получение прибыли, деятельности, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

     Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

     Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

     Основными видами деятельности ЗАО МОФ «Парижская коммуна» являются:

• производство обуви;
• оптовая торговля обувью;
• розничная торговля обувью;
• сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
• управление эксплуатацией нежилого фонда;
• технические испытания, исследования и сертификация;
• научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
• дошкольное образование;
• деятельность столовой при предприятии;
• деятельность санаторно-курортных учреждений;
• другие виды деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации, в том числе лицензионные при наличии лицензии.

     Общество  может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Сделки, выходящие  за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, признаются действительными.⁶ 

     2.2 Синтетический учёт  финансовых результатов  в ЗАО «Парижская  коммуна»

     В ЗАО «Парижская коммуна» при учёте  финансовых результатов используются активные, пассивные и активно-пассивные  счета бухгалтерского учёта, а именно:

     ●счёт 84 «Нераспределённая прибыль»

     ●счёт 90 «Продажи», к данному счёту открываются  следующие субсчета:

     -1.Выручка

     -2.Себестоимость продаж

     -3.Налог  на добавленную стоимость

     -4.Акцизы

     -9.Прибыль/убыток от продаж

     ●счёт 91 «Прочие доходы и расходы» к  данному счёту открываются следующие субсчета:

     -1.Прочие  доходы

     -2.Прочие  расходы

     -9.Сальдо  прочих доходов и расходов

     ●счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     ●счёт 96 «Резервы предстоящих расходов»

     ●счёт 97 «Расходы будущих периодов»

     ●счёт 98 «Доходы будущих периодов» к данному счёту открываются следующие субсчета:

     -1.Доходы, полученные в счёт будущих  периодов

     -2.Безвозмездные  поступления

     -3.Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленным за прошлые  годы

     -4.Разница  между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

     ●счёт 99 «Прибыли и убытки»

     По  вышеперечисленным счетам составляются следующие проводки по движению имущества ЗАО «Парижская коммуна»:

     Дт 62 Кт 90.1 – выставлен счёт покупателям

     Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС

     Дт 02 Кт 01 – списана амортизация основных средств

     Дт 05 Кт 04 – списана амортизация  материальных активов

     Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств

     Дт 91.2 Кт 04 – списана остаточная стоимость  нематериальных активов

     Ежемесячно ЗАО «Парижская коммуна» определяется финансовый результат на счёте 90 «Продажи»:

     Дт 62 Кт 90.1 – выставлен счёт покупателям

     Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС

     Дт 90.2 Кт 43 – списана фактическая  себестоимость готовой продукции

     Дт90.9 Кт 99- определён финансовый результат предприятия

     По  окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается  на сумму нераспределённой прибыли:

     Дт 99 Кт 84 

     2.3 Типичные ошибки  при учёте финансовых  результатов

     Конечный финансовый результат – это конечная цель любого хозяйствующего субъекта или предпринимательской деятельности. Поэтому при проверке счета учета финансового результата следует обратить внимание на правильность схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов. При этом очень важно исследовать состояние учета доходов и расходов с целью определения достоверности отражения в учете и отчетности результатов финансовой деятельности.

     Характерные ошибки, допускаемые при учете  доходов и расходов по финансовой деятельности могут быть:

     ●неверная корреспонденция счетов;

     ●необоснованное включение в состав расходов по данному счету сумм штрафов, начисленных налоговой инспекцией;

     ●неправильное оформление первичных документов;

     ●неполное отражение полученных доходов от финансовой деятельности.

     Завершающими операциями по учету финансовой деятельности являются закрытие счетов доходов и расходов счетом 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из доходов по основной деятельности, доходов по финансовой деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим видам деятельности. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются расходы (убытки), а по кредиту – доходы (прибыли) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает чистую прибыль (убыток) отчетного года.

     В конце каждого отчетного периода  обороты по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» суммируются, и подсчитывается общее сальдо по этому счету, характеризующее конечный финансовый результат отчетного периода.

     По  окончании отчетного года при  составлении годового финансового отчета счет 99 «Прибыли и убытки» заключается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

     Характерные ошибки:

     ●неверная корреспонденция счетов;

     ●неправильное оформление первичных документов.

     Очень часто в ходе аудиторских проверок выявляются факты нарушения организациями правил заполнения обязательных реквизитов используемых унифицированных форм учета объектов основных средств, не оформляются инвентарные карточки, акты ввода ОС в эксплуатацию.

     Отсутствие  или неправильное заполнение первичных  документов может привести к спорам с налоговыми органами в результате налоговой проверки как по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (расходы документально не подтверждены), так и по вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

     Согласно  ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

     После введения системы учета НДС по моменту начисления налоговые органы стали уделять пристальное внимание оформлению первичных документов. Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС. По данному вопросу существует арбитражная практика, и не всегда в пользу налогоплательщик.

     Обычной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи  показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль. Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.

     Вступление  в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вызвало необходимость открытия к субсчету «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующих субсчетов второго порядка:

     - «Формирование налога на прибыль»;

     - «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (который имеет также аналитические признаки «Расчеты с федеральным бюджетом», «Расчеты с региональным бюджетом» и «Расчеты с местным бюджетом»).

     К концу года на субсчете «Формирование налога на прибыль» счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо – сумма текущего налогового убытка.

     На  субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» в течение отчетного года отражаются исключительно бухгалтерские записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.

     Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.

     Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый  убыток в регистрах налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

     Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках.

     Данный  подход неправилен. Убыток отчетного  периода, перенесенный на будущее для  целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете. Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 «Прибыли и убытки», а со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Формирование налога на прибыль».

     В финансовом результате ЗАО «Парижская коммуна» отсутствуют все возможные  ошибки, допускаемые при учёте  доходов и расходов.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ