Учёт финансовых результатов

     В соответствии с ПБУ 9/99 в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

     а) о порядке признания выручки организации;

     б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

     По  выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

     общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с  указанием организаций, на которые  приходится основная часть такой  выручки;

     доля  выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

     способ  определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     Прочие  доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской  отчетности обособленно.

     Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).²

     Не  относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются на следующие виды:

     расходы по обычным видам деятельности;

     прочие  расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

     операционные  расходы,

     внереализационные расходы,

     чрезвычайные  расходы.

     Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В  конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (подробно они будут рассмотрены в главе 19).

     Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.³

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

     1) расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расходов может быть  определена;

     3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (т.е. когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

     Если  в отношении любых расходов организации  не исполнено хотя бы одно из указанных  условий, то в учете эти расходы  признаются дебиторской задолженностью.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     Если  организацией принят порядок признания  выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления  погашения задолженности.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

     путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

     по  расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

     независимо  от того, как они принимаются для  целей расчета налогооблагаемой базы;

     когда возникают обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.

     Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

     По  месту возникновения расходы  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

               По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

     По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации  по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

     материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

     затраты на оплату труда;

     отчисления  на социальные нужды;

     амортизация;

     прочие  затраты.⁴

     Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

     Полученные  по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении  фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

     Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

     Налоговым кодексом РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

     материальные  расходы;

     расходы на оплату труда;

     сумма начисленной амортизации;

     прочие  расходы.⁵

     В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая  группировка расходов по статьям  калькуляции:

     1) "Сырье и материалы";

     2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

     3) "Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций";

     4) "Топливо и энергия на технологические  цели";

     5) "Заработная плата производственных  рабочих";

     6) "Отчисления на социальные нужды";

     7) "Расходы на подготовку и  освоение производства";

     8) "Общепроизводственные расходы";

     9) "Общехозяйственные расходы";

     10) "Потери от брака";

     11) "Прочие производственные расходы";

     12) "Расходы на продажу".

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции.

     Министерства (ведомства) могут вносить изменения  в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.  

     1.3 Международная практика  учёта финансовых  результатов

     Отличие российской бухгалтерии от западной начинается с языка. Не всегда конечные потребители отчетов, выполненных  по стандартам МСФО, знают русский (или какой-нибудь другой национальный) язык. Официальным рабочим языком при подготовке Международных стандартов финансовой отчетности является английский. В 1997-98 годах издательством "Аскери" был издан официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности.

     Обычно  компании ведут учет и составляют отчетность в валюте той страны, где они размещаются. Такая практика вполне естественна, поскольку было бы крайне неудобно, непрактично или  невозможно осуществлять сделки или  вести бухгалтерские записи в иностранной валюте. Согласно Положению о бухгалтерском учете вся российская бухгалтерская отчетность ведется в национальной валюте Российской Федерации – в рублях. При составлении отчетности согласно международным стандартам, предприятие может выбрать валюту составления отчетности, и часто в интересах западных инвестором предприятия используют не только рубль, но и другие денежные единицы, например, доллары США.

     Предприятия, работающие в условиях гиперинфляции, согласно международным стандартам должны корректировать свою финансовую отчетность с учетом изменения покупательной способности денег, так как финансовая отчетность без поправки на инфляцию может вводить пользователя в заблуждение. Кроме того, инфляция затрудняет сравнение финансовой отчетности за разные отчетные периоды. Вместе с тем в российском учете практически не используются поправки на инфляцию, что значительно затрудняет возможность получения достоверной отчетности. Поэтому при составлении отчетности многие предприятия сталкиваются с проблемой пересчета различных национальных валют в валюту финансовой отчетности.