Учёт финансовых результатов

     Классическая  формула баланса "активы = пассивы" в западной формулировке выглядит по-другому: "активы = обязательства + капитал". Российским пассивам здесь соответствуют  две различные категории: "обязательства" и "капитал".

     Кроме того, на Западе редко применяются  активно-пассивные счета, которые  заменяются парами счетов по дебетовому и кредитовому признаку. Например, российский 76 счет обычно представляется парой счетов "Расчеты с прочими дебиторами" и "Расчеты с прочими кредиторами".

     Необходимо  отметить, что для получения отчетности западными бухгалтерами не используется информация о "корреспонденции счетов". Все финансовые отчеты построены  таким образом, что оперируют  только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя на дебетовый и кредитовый). В тоже время, большое количество российских финансовых отчетов использует обороты по корреспондирующим счетам "с кредита ... счета в дебет ... счета".

     Западная  практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид: "дебет ... счета кредит ... счета". Поэтому часто в западных бухгалтерских книгах невозможно выделить корреспондирующие счета (см. Рис.1).

Сравнение Западной бухгалтерской книги с  Российской (Рис.1)

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Как видно из примера, выделить сумму  по кредиту 60 счета, корреспондирующего со счетом 26/2, можно только с помощью  математического расчета. Если в проводке участвует одновременно несколько дебетовых и кредитовых счетов, сделать это и вовсе невозможно.

     Некоторые аспекты бухгалтерского учета, например, составление отчетности по видам  деятельности и сделок с участием взаимосвязанных сторон, требуют  более подробного раскрытия информации, чем это необходимо по российским правилам учета и отчетности. Это  влечет за собой составление более подробного плана счетов.

     МСФО  не регламентируют дату начала и окончания  финансового года. Например, компания может начинать финансовый год 1 августа. В России по закону о бухгалтерском  учете финансовый год устанавливается  равным календарному году и начинается 1 января.

     Некоторые корпорации используют финансовые периоды, не равные календарным месяцам. Например, многие западные торговые компании применяют  для ведения учета так называемую систему "4-4-5" (то есть финансовый месяц равен ровно четырем или пяти неделям).

     Компании, имеющие длительные операционные циклы, могут устанавливать финансовый год длиной более 12 месяцев.

     В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким  должен быть план счетов. В России план счетов регламентирован Министерством финансов.

     При этом подходы, которые используются западными и российскими компаниями кардинально различаются.

     Российский  план счетов строится на принципе "оборота  средств предприятия", проиллюстрированном на следующем рисунке: 
 
 
 
 

                      Оборот средств предприятия  (Рис.2)

                                                      

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Соответственно, структура российского Плана  счетов такова:

     I раздел: Внеоборотные активы (счета 01-09)

     II раздел: Производственные запасы (счета  с 10-19)

     III раздел: Затраты на производство (счета 20-39)

     IV раздел: Готовая продукция и товары (счета с 40-49)

     V раздел: Денежные средства (счета  50-59)

     VII раздел: Капитал (счета 80-89)

     VIII раздел: Финансовые результаты (счета  90-99)

     Забалансовые  счета: (счета с 001 по 011)

     Хотелось  бы отметить тот факт, что в разделе "Финансовые результаты" находятся  счет 97 "Расходы будущих периодов" и счет 98 "Доходы будущих периодов", которые к собственно финансовым результатам (т.е. итогам деятельности компании за отчетный период) никакого отношения не имеют.

     Для построения отчетности по МСФО можно  воспользоваться российским планом счетов. К сожалению, структура российского плана счетов разрабатывалась более 50 лет назад и с тех пор потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров и финансовых аналитиков.

     Западный  План счетов строится на ином, функциональном подходе. Этот метод базируется на дефинициальных (не путать с дифференциальными) финансовых уравнениях:

     Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы –  Расходы).

     Капитал (или "Чистые активы") = Активы –  Обязательства.

     Дебет = Кредит

     Перед тем, как формировать план счетов, необходимо рассмотреть основные принципы его построения:

     План  счетов должен обеспечить простое построение основных финансовых отчетов;

     План  счетов должен быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться  в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;

     План  счетов должен обеспечить достаточную  детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

     Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по такому принципу:

     в первой части перечислить все балансовые счета (так называемые "постоянные счета") в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства;

     во  второй части перечислить счета  прибылей и убытков ("временные  счета", которые открываются в  начале финансового года и закрываются в его конце).

     При таком построении плана счетов представление о балансе и отчёте о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса (trial balance). Отметим, что таким способом построены планы счетов большинства западных компаний.

     Как правило, нумерация плана счетов позволяет упорядочить счета  по определенному принципу. В иллюстративном раскрытии МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (аналогично российской практике).

     В соответствии с вышеприведенными принципами, план счетов может быть построен, например, так:

     1ХХХ  - Внеоборотные активы 

     2ХХХ  - Оборотные активы 

     3ХХХ  – Капитал 

     4ХХХ  - Долгосрочные обязательства

     5ХХХ  - Краткосрочные обязательства 

     6ХХХ  – Доходы 

     7ХХХ  – Расходы 

     8ХХХ  - Счета управленческого учета 

     9ХХХ  - Забалансовые счета. 

     В нашем примере счета, начинающиеся на 1,2,3,4 и 5, являются балансовыми счетами  и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет МСФО.

     Счета, начинающиеся на 6 и 7, являются счетами  доходов и расходов.

     Возможно  перечисление счетов доходов и расходов в том порядке, в каком они  указаны в отчете о прибылях и  убытках. В этом случае План счетов в части временных счетов мог бы выглядеть так:

     61ХХ - Доходы от реализации 

     71ХХ - Коммерческие и административные  расходы 

     72ХХ - Прочие доходы 

     73ХХ - Прочие расходы 

     74ХХ - Налог на прибыль 

     75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

     Основные  выводы, которые можно сделать  на основании сравнительного анализа планов счетов:

     Планы счетов имеют разную структуру: российский план счетов имеет блочную нумерацию (0х - внеоборотные активы, 2х - производство и т.д.), а план счетов МСФО отсортирован в следующем порядке: сначала  идут балансовые счета, в порядке возрастания ликвидности, а затем – счета прибылей и убытков.

     Все счета плана счетов МСФО являются либо активными, либо пассивными. Активно-пассивные  счета отсутствуют.

     Одному  российскому счету может соответствовать  несколько счетов МСФО, и наоборот.

     Международная и российская практика учета могут  по-разному трактовать одни и те же элементы финансовой отчетности.

     В первую очередь это связано с  тем, что цели российской и международной  отчетности могут кардинально отличаться.

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «Парижская Коммуна»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Парижская коммуна»

     Правовое  положение Общества определяется Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом «Об акционерных обществах», иными законодательными актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом.

       Общество несет ответственность по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

       Общество является юридическим  лицом, имеет самостоятельный  баланс, осуществляет владение, пользование  и распоряжение своим имуществом  в соответствии с целями своей  деятельности и назначением имущества,  имущественными правами и результатами  хозяйственной деятельности, имеет право от своего имени осуществлять все виды сделок, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами дочерние и зависимые хозяйствующие субъекты, открывать филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

       Общество может быть участником любого другого общества.

       Акционером Общества может быть  любое юридическое или физическое  лицо, владеющее минимум одной  акцией Общества, в том числе,  дробной акцией.

     Общество  и акционеры Общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами Общества, по цене предложения третьему лицу в любом количестве независимо от количества принадлежащих им акций. Общество обладает преимущественным правом приобретения акций, продаваемых его акционерами, если акционеры не использовали свое преимущественное право приобретения акций.