Учетная политика организаций

    • способу ФИФО.

    Выбор варианта принятия государственной  помощи к учету. ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия бюджетных средств к учету:

    • по мере фактического поступления бюджетных средств;

    • как возникновение задолженности.

    При первом варианте поступившие денежные средства и имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств  и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

    При втором варианте выделение бюджетных  средств отражают как возникновение  задолженности по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

    Фактическое поступление бюджетных средств  отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию как минимум  следующая информация в отношении  государственной помощи:

    • характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

    • назначение и величина бюджетных кредитов;

    • характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;

    •  невыполнение на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

    Выбор способа списания коммерческих расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по продаже товаров, продукции, работ и услуг можно списывать двумя способами:

    • распределяя между проданными и непроданными товарами, продукцией, работами, услугами;

    • включая всю сумму расходов по продаже в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

    Выбор способа учета  долгосрочной задолженности. В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может долгосрочную задолженность по кредитам и займам:

    1) оставлять в составе долгосрочной задолженности;

    2) переводить в краткосрочную задолженность.

    При выборе второго варианта перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

    Отражение процентов, дисконта по причитающимся  к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. Указанные расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 могут учитываться в составе:

    • операционных расходов;

    • расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав операционных расходов.

    Принятие  решения о создании резервов сомнительных долгов. Организация вправе:

    • создавать резервы по сомнительным долгам;

    •  не создавать указанные резервы. 

    Стадия  принятия решения  

    Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработать все возможные варианты. Несмотря на то что формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе того или иного способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции или технологии и т. п.).

    Например, при выборе способа оценки активов  при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических  и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к  разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

    Такое экономическое "обоснование" должны делать специалисты, работающие в конкретных областях (производстве, материально-техническом  снабжении, капитальных вложениях, обращении ценных бумаг и т. п.), совместно с экономическими службами. Естественно, это не входит в компетенцию бухгалтерии. Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет организации сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов.

    Кроме того, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение которого эта информация действительно может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, что в настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами.

    По  результатам предварительных экономических  расчетов и экспертных оценок организация  должна принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения.

    Кто должен руководить работой по формированию учетной политики на стадии принятия решений? Конечно, это может быть главный бухгалтер. Но лучше, если эту миссию примет на себя непосредственно руководитель организации. Это позволит сделать выбор более объективным и оптимальным, что немаловажно в случае возникновения конфликта интересов, одной из сторон которого является непосредственно главный бухгалтер.

    Аналогичный порядок применяется и в отношении  вопросов, требующих разработки самостоятельного варианта решения. Только в этом случае сначала следует определить все  возможные способы, а затем уже  действовать по указанной схеме.

    Все решения, принятые организацией в отношении  выбора способов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций, должны быть оформлены  надлежащим образом путем включения  в учетную политику. Такую работу, безусловно, следует возложить на главного бухгалтера, так как должны быть соблюдены все формальности, предусмотренные соответствующими нормативными документами.

    После утверждения учетной политики главный  бухгалтер становится одновременно "гарантом" ее соблюдения и лицом, претворяющим ее положения в практической деятельности.  

*Справочная  информация:  

   Сущность системы директ-костинг. 

   Идея  классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

   Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем  Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

   В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

   Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

   Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство. 
 

    1.2. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

    Согласно  п. 4 с. 6 Закона № 129-ФЗ Изменение учетной политики может производиться в случае:

       - изменения законодательства РФ  или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

       - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учета;

       - существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. 

    Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением). Изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения, соответствующим документом. 

    Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы. 

    Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. В ней рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно. Формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора. 

    При этом особый акцент делается на то, что  принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Но за последние несколько  лет российские бухгалтеры привыкли к тому, что перед наступлением нового финансового года в организации должен быть оформлен приказ о внесении изменений в учетную политику. Более того, чтобы не вносить многочисленные поправки, изменения формулировок и нумерации пунктов и т.п., значительное число организаций просто ежегодно утверждают новую учетную политику на следующий год, в которой часть положений полностью повторяют аналогичные положения "прошлогодней" учетной политики, а другие – обновляются полностью или частично. Такие действия стали настолько привычными, что совершенно девальвировали принцип последовательности применения учетной политики. Это обусловлено тем, что ежегодно меняются (создаются) сразу несколько ПБУ. Одновременно идет реформа системы налогообложения и меняется гражданское законодательство. Все это соответствует двум первым из предусмотренных случаев изменения учетной политики.  

    Внесение  в учетную политику изменений, вызванных  изменением законодательства и других нормативных актов, не противоречит положениям Закона № 129-ФЗ. Однако отдельные  нормативные акты в результате длительной процедуры их согласования и утверждения публикуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержат указание о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускается только по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует его исполнения в текущем году. Примером такой ситуации может служить принятие ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02, зарегистрированного в Минюсте России 31.12.02, а опубликованного уже в 2003 г. В такой ситуации организация может поступить по формальному признаку и применять до завершения текущего финансового года учетную политику, утвержденную в установленном порядке до его начала. Однако в этом случае бухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учета требований уже действующего ПБУ. Это может привести к тому, что показатели отчетности не будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций, а это свою очередь, может повлиять на финансовое положение организации (потенциальные инвесторы или партнеры не смогут получить достоверную информацию, необходимую им для принятия решений). В этой ситуации, по мнению автора, целесообразно все же внести необходимые изменения в действующую учетную политику, не дожидаясь наступления нового отчетного года.