Учетная политика организаций

gn="justify">    в) улучшение показателей оборачиваемости  оборотных активов и всего  имущества организации в связи  с уменьшением их величин в  активе баланса;

    г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

    Следует иметь ввиду, что при использовании  новой методики группировки и  списания затрат на производство отечественная  система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг»*.

    Способы учета выпуска  продукции (работ, услуг). В Плане счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

    При использовании счета 40 готовая и  отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

    Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск  продукции (работ) услуг» является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Вариант учета готовой продукции с  использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

    Выбор методов оценки готовой  продукции, товаров  отгруженных, незавершенного производства.

    Готовая продукция и товары отгруженные  могут отражаться в учете и балансе по:

    • полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

    • неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

    • полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются  на счета 20,23,29);

    •  по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).

    Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по:

    • нормативной или плановой себестоимости;

    • прямым статьям расходов;

    • стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

    Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной  продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

    Выбор варианта сводного учета  затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

    При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

    Вместе  с тем полуфабрикатами вариант  сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

    На  практике нередко применяется смешанный  или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту. 

    Определение сроков погашения  расходов будущих  периодов. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.

    Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно  расширен. Помимо традиционно учитываемых  на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

    Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования  зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

    Выбор метода определения  выручки от продажи  продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

    • по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг;

    • по моменту отгрузки продукции и  предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Следует отметить, что метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

    При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу после отгрузки продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС оформляется двумя проводками:

    • по отгруженной продукции - дебет  счета 90 «Продажи» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    • по оплаченной продукции - дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

    Признание момента продажи  по работам долгосрочного  характера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен по законченным работам или по отдельным этапам этих работ.

    В первом случае учет продажи продукции  в указанных организациях осуществляется по одному из указанных вариантов продажи продукции, работ, услуг.

    При выборе варианта признания момента  продажи по отдельным этапам выполненных  работ организации используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    Выбор способа распределения  косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида, технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально оплате труда работников, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

    Выбор того или иного способа распределения  косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

    Если  организация является многопрофильной  и осуществляет несколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы целесообразно распределять по видам деятельности пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности.

    Выбор метода учета затрат на производство и  калькулирования себестоимости продукции. В организациях применяют позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. В качестве методов калькулирования могут применяться нормативный метод и метод «директ-костинг».

    Следует отметить, что в организациях могут  применяться не один, а несколько  или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 

    Создание  резервов

    Организации могут создавать различные резервы  для оплаты предстоящих расходов. Порядок создания и использования  резервов должен быть отражен в учетной  политике организации. 

    Выбор варианта учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду

    В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе:

    1) доходов и расходов от обычных  видов деятельности;

    2) операционных доходов и расходов.

    При первом варианте сдача имущества  в аренду признается обычным видом деятельности, и поэтому расходы по этой деятельности учитываются на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки (90). 

    При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

    Выбор варианта учета долговых ценных бумаг. Положением по учету финансовых вложений (24) установлено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение ценных бумаг и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации, или увеличение расходов у некоммерческих организаций, или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

    Кроме того, по долговым ценным бумагам организации  могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

    Выбор способа оценки ценных бумаг при их выбытии. Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по:

    • первоначальной стоимости каждой единицы учета;

    • средней первоначальной стоимости;