Учетная политика организаций

    При выборе варианта списания указанных  расходов нужно принимать во внимание, что линейный способ предусматривается к применению также НК РФ. В связи с этим выбор линейного способа распределения расходов по НИОКР позволит совместить бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов.

    При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в пять лет, а НК РФ - в три года. Целесообразно установить одинаковый срок списания расходов по НИОКР для бухгалтерского и налогового учета, т.е. в пределах трех лет.

    По  материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:

    •  выбор варианта синтетического учета  МПЗ;

    • выбор метода оценки МПЗ;

    •  последствия изменений в учетной  политике методов оценки МПЗ;

    • стоимость МПЗ, переданных в залог;

    • величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

    • разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты;

    • порядок документального оформления поступающих материалов.

    Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

    1) по фактической себестоимости  приобретения (заготовления);

    2) по учетным ценам (плановой  себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

    При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на-счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

    Если  синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

    При обоих вариантах аналитический  учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой - или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

    Однако  при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Порядок расчета и списания отклонений фактической  себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

    Организации, применяющие в учете счет 16, остаток  по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

    Выбор метода оценки материально-производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете по:

    •  себестоимости каждой единицы;

    • средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

    • себестоимости первых по времени  закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

    •  себестоимости последних по времени  закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО) (Начиная с 1 января 2008 г. этот способ оценки МПЗ применять нельзя, поскольку метод ЛИФО не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к их реальной рыночной стоимости на отчетную дату). 

    При оценке материальных ресурсов по себестоимости  единицы запаса можно использовать два варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

    • включая все расходы, связанные  с приобретением;

    •  исходя из стоимости запаса по договорной цене.

    При выборе варианта оценки израсходованных  материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

    Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу или оказание услуг ниже их себестоимости.

    Методы  оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости и ФИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров.

    Определение порядка формирования покупной стоимости  товаров у организации торговли. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

    • в стоимость приобретенных товаров;

    • в состав расходов на продажу. 

    Выбор способа оценки товаров  для организаций  розничной торговли

    Организации розничной торговли могут оценивать товары по:

    • продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок);

    • стоимости приобретения. 

    Определение порядка документального  оформления поступающих материалов

    В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ если количество и качество поступающих материалов соответствует данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

    • номер приходного ордера и дату приемки;

    • наименование организации и ее подразделения;

    • должности и подписи тех, кто  принял и сдал материалы. Порядок оформления приемки материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

    По  затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

    • выбор системы счетов для учета  расходов по обычным видам деятельности;

    • выбор способа группировки и  списания затрат на производство продукции;

    • выбор способа учета готовой  продукции;

    • выбор способа оценки готовой  продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

    •  выбор варианта сводного учета затрат на производство;

    • определение сроков погашения расходов будущих периодов;

    • выбор метода определения выручки  от продажи продукции;

    •  признание момента продажи по работам долгосрочного характера;

    • выбор способа распределения  косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

    •  выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 

    Выбор системы счетов для  учета расходов по обычным видам  деятельности

    Планом  счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусматривается возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

    • 20-29;

    • 20-39.

    При использовании счетов 20-39 счета 30-39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат.

    Выбор способа (методики) группировки  и списания затрат на производство. План счетов бухгалтерского учета 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

    Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. 

    Прямые  расходы учитываются на соответствующих  калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

    Вновь введенная методика группировки  и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

    Прямые  переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23 и 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26 и в конце отчетного периода списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи». Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

    а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

    б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

    в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

    К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

    а) упрощение порядка списания общехозяйственных  расходов и калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции;

    б) уменьшение стоимости налога на имущество  в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;