Учетная политика организации

 

3. Изменение учетной политики  организации

 

В каких случаях может проводиться изменение учетной политики в организации:

• если произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету или в законодательной базе Российской Федерации;
• если организация разрабатывает новые способы ведения бухгалтерского учета. Использование новых способов ведения бухгалтерского учета подразумевает более точное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без понижения степени точности информации;
• если существенно изменились условия хозяйствования.  Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть вызвано реорганизацией, трансформацией видов деятельности и т.п.

В случае введения способа бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличного по сути от фактов, ранее имевших место быть, или способа, который впервые возник в деятельности организации, это не считается изменением учетной политики11.

Изменения учетной политики должны быть обоснованы и должны быть оформлены в порядке, который предусмотрен пунктом 10 ПБУ 1/200812.

Изменение учетной политики осуществляется с начала отчетного года, если иное не обусловлено поводом такого изменения.

Любые последствия корректирования учетной политики, которые оказали или могут оказать значительное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денежных потоков, оцениваются в денежном выражении. Оценку в денежном выражении производят на основе выверенных организацией данных на ту дату, с которой применялся указанный способ ведения бухгалтерского учета13.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учёту. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/200814.

Последствия изменения учётной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/200815, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последстий изменения учётной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учёта применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчётности период, как если бы новая учётная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида16.

Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики касательно предотчетных периодов не может быть осуществлена с достаточной степенью точности, выше упомянутый способ ведение бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно)17.

Изменения в учетной политике, которые оказали или которые смогут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, ее финансовые результаты и (или) движения денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итог можно заключить следующее.

Учётная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60н), а в 2008 г. – на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»18.

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

В соответствии с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.

За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся:

- допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  этой организации и активов  и обязательств других организаций;

- допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- допущение последовательности  применения учётной политики: принятая  организацией учётная политика  применяется последовательно от  одного отчётного года к другому;

- допущение временной определённости  фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности  организации относятся к тому  отчётному периоду, в котором  они имели место, независимо от  фактического времени поступления  или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в бухгалтерском учёте в результате применения учётной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

• требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);
• требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;
• требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Следует заметить, что присутствие в Законе № 129-ФЗ нормы о том, что первичный учётный документ является основой бухгалтерского учёта, не отвечало требованию приоритета содержания перед формой.

С 1 января 2013 г. вступил в силу новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ19. Важным новшеством является отсутствие в нём требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учётной документации, утверждённых Госкомстатом РФ. Теперь используемые в организации формы первичных документов утверждает её руководитель.

Принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если:

- изменилось законодательство;

- вводятся новые способы ведения  бухгалтерского учёта;

- происходит смена собственника  и т.д., то учётную политику можно дополнить или изменить.

В частности с 1 января 2013 года в России действует новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Согласно этому закону унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными. То есть, компания как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их утвердить в учётной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые акты

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ: в ред. от 04.11.2014 //Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (05.11.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: в ред. От 24.11.2014 (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (05.11.2014)
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402 -ФЗ: в ред. от 04.11.2014 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (05.11.2014)
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791): приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н: в ред. от 27.04.2012 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (28.04.2012)
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1790): приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н: в ред. 27.04.2012 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (28.04.2014)
6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 «, «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008» ) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н: в ред. От 18.12.2012 // Российская газета. - 2014. - № 44.
7. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н: в ред. от 27.04.2012 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (28.04.2012).
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 № 18008): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н: в ред от 27.04.2012 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (28.04.2012).

 

Учебная литература и периодические издания

 

1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
3. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
4. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
5. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
6. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
7. Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2009. - 160 c.
8. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 841 c.
11. Медведев А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова; Под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Мн.: Вышэйшая шк., 2010. - 558 c.
12. Неселовская Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.
13. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.
14. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник / В.Г. Широбоков. - М.: ФиС, 2010. - 688 c

 

 

 

1 См.: Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - С. 208.

2 См.: О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402 -ФЗ: в ред. От 04.11.2014 // Опубликован на Официальном интернет - портале правовой информации. – URL: http//www.pravo.gov.ru (05.11.2014)

3 См.: Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н: в ред. От 18.12.2012 // Российская газета. - 2014. - № 44.