Учетная политика организации, оценка ее эффективности

- составления,  обработки и контроля первичных  учетных документов типовых форм  и форм, утвержденных в учетной политике организации;

- накапливания  итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации,  курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;

- использования  данных, полученных и обобщенных  в предшествующих отчетных периодах  и др.

     Отмеченные  условия функционирования бухгалтерской  службы являются основанием для организации учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

     Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

   2.2 Методические элементы учетной политики

   В отношении основных средств в  учетной политике организации отражаются следующие элементы:

• порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей;
• стоимостной лимит отнесения актива к основным средствам или к МПЗ;
• способы принятия к учету объектов ОС, подлежащих обязательной государственной регистрации;
• способы начисления амортизации основных средств;
• сроки полезного использования основных средств;
• переоценка основных средств;
• порядок отражения в учете расходов на ремонт ОС.

   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организация признает его инвентарным объектом и определяет срок его полезного использования. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

   Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие  условия:

    а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для управленческих нужд организации;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, указанные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Первая  группа объектов ОС подлежащих обязательной государственной регистрации - транспортные средства, которые необходимо регистрировать в ГАИ. Транспортные средства принимаются на учет по дебету счета 01 на дату перехода права собственности при условии, что они уже готовы к эксплуатации.

    Вторая  группа объектов ОС подлежащих обязательной государственной регистрации - объекты недвижимости. Принять такие активы на учет можно только по дате получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

   Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисления амортизационных отчислений. Предполагается использовать четыре способа:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

   Применение  одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

   Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доходы) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

   Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

   При улучшении (повышении) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту организацией пересматривается.

   Изменение первоначальной стоимости объекта  основных средств происходит в результате переоценки. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценку основных средств могут производить только коммерческие организации. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что впоследствии переоценку придется производить регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При принятии решения о проведении переоценки основных средств необходимо установить ее регулярность и отразить установленные сроки в учетной политике.

   Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1. фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);
2. создается ремонтный фонд с последующим использованием его средств на проведение ремонта основных средств;
3. фактические затраты на ремонт основных средств сначала учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.).

   2.3 Эффективность учетной политики

   Оценка  отпуска материалов в производство или иного выбытия осуществляется в соответствии с п. 16. ПБУ 5/01. При  этом при оценке материалов по фактической  себестоимости заготовления согласно п. 73 приказа Минфина России №119н их списание производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

   Перечисленные способы оценки списания материалов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения. При этом факторы выбора положений следующие:

• влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;
• степень автоматизации учета;
• количество материалов, характер их использования в производстве;
• тип или серийность производства.

   Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При формировании учетной политики, возможно, одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т. д. в течение года.

     Производственные  запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

   В соответствии с п.78 приказа Минфина  России № 119н применение методов  средней себестоимости, ФИФО может  осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

   Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

   Вариант исчисления средних оценок фактической  себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

   Способ  себестоимости каждой единицы основан  на индивидуальной оценке материалов. Он может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Прежде всего, это относится к материалам, используемым в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.п.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Способ себестоимости каждой единицы, как правило, применяется в организациях:

• с небольшой номенклатурой материалов, выполняющих отдельные заказы (индивидуальное производство);
• ведущих учет и осуществляющих контроль за каждой партией поступающих материалов.

   Рассмотренный способ позволяет организации оказывать  влияние на увеличение или уменьшение прибыли путем выбора для использования  в производстве материала с более высокой или более низкой себестоимостью.

   Согласно  п. 74 приказа № 119н, при списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления:

• включая все расходы, связанные с приобретением запасов;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

   Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).