При этом следует принимать во внимание особенности функционирования каждой организации. Например, в организациях, использующих труд инвалидов, вполне правомерно, обеспечение инвалидов, работающих на дому, соответствующей техникой должно быть отражено в учетной политике организации в качестве отдельного элемента, описывающего учет соответствующего имущества.

     2)Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, - на забалансовых счетах.

     Исключение  из этого правила допускается  в отношении лизингового имущества, которое в соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 №164 – ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя.

     3)Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении её деятельности.

     4)Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

     Последовательное  применение учетной политики по годам  необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

     5)Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

     Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). [с.6-7, №19]

     С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

     Всех  пользователей учетной политики можно разделить на внешних и  внутренних.

     Учетная политика в широком смысле как  совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

- учетной  (бухгалтерской) службой организации  - в целях обеспечения типовых  процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

- контрольными  подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

- методологами  организации - как инструмент  соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

- менеджментом  компании - в целях обеспечения  соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

     Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности  отчетности;

- прочие  пользователи отчетности - в целях  понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

   Таким образом, учетная политика имеет  очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

   Учетная политика ежегодно составляется главным  бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации.

   Нормы ПБУ 1/2008, распространяются:

• в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;
• в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

   Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места нахождения.

   Условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета  в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:

- рабочий  план счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы  первичных учетных документов  для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок  проведения инвентаризации активов  и обязательств организации.

     К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета  имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:

- правила  документооборота;

- технология  обработки учетной информации;

- порядок  контроля за хозяйственными операциями.

   Выбранные способы оценки и методики учета  движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций представляются в приказе об учетной политике исходя из того набора способов и методов, которые допускаются законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

   К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств.

   1.3 Нормативное регулирование учетной политики

   Формирование  учетной политики организации и  ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

   В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

   Основным  актом 1-го уровня является Федеральный  закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять отчетность.

   К 1-му уровню системы следует отнести  также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.

   Учетный стандарт (2-ой уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности, а также состав раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации. Учетные стандарты (в отечественной бухгалтерском учете – положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

   На 2-м уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин России.

   Отечественные стандарты (ПБУ) в отличие от международных  стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные  варианты учета соответствующих  объектов учета.

   Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с их отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Минфином России и различными ведомствами.

   Рабочие документы самой организации (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.

   Основными рабочими документами организации  являются:

• Приказ об учетной политике;
• Формы первичных учетных документов, утвержденных руководителем;
• Графики документооборота;
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденных руководителем;
• Формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

   Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа об учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, рабочий план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 
 
 
 
 
 
 

   2. Составные элементы учетной политики