Учетная политика организации и ее влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности

1. выбор варианта учета из вариантов, предлагаемых законодателем.

     Как правило, на выбор варианта оказывают  влияние не только «желание» организации, но и такие факторы, как масштабы деятельности организации, вид производства и т.п. Необходимо также помнить, что выбор способов учета из предлагаемых законодательством вариантов необходимо осуществлять с учетом их комплексного рассмотрения. Кроме того, организация  должна оценивать последствия того или иного способа учета, исходя из специфики своей деятельности, финансового состояния, бизнес-планов и т.д.

     Например, определяясь со способом формирования первоначальной стоимости основных средств и принимая решение о  включении в эту стоимость  процентов по кредитам банка, привлеченным для приобретения основных средств, организация должна увязать это  решение с решением в отношении  способа учета затрат по обслуживанию займов и кредитов.

     При необходимости организация определяет специфику формирования своих активов – основных средств, нематериальных активов и т.п. или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

     2)оценка  организацией нормативно-установленных  способов учета: Если организация  признает, что способ бухгалтерского  учета, установленный нормативными  документами, позволяет организации  достоверно и полно отразить  хозяйственные операции, то нет  необходимости такой способ рассматривать  в учетной политике. Он будет  действовать «по умолчанию».

     3) выявление фактов хозяйственной  жизни организации, нормы в отношении которых вообще отсутствуют в системе нормативного регулирования.

     Если  же нормативно установленный способ по каким-то причинам не позволяет организации  адекватно отразить факты ее хозяйственной  жизни или норма в законодательстве отсутствует, возникает необходимость  оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способ учета – либо новый, либо отличный от существующего, - воспользовавшись нормой ст.13 Закона о бухгалтерском учете» или ПБУ 1/98.

     Желательно  в учетной политике по каждому  способу приводить его нормативное  обоснование, т.е. указывать на основании  какого нормативного документа принято  то или иное положение.

     Согласно  приказу Минфина РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ учрежденным документом, либо по собственной инициативе.

     Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ, понимается придание ее гласности.

     В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным  документам, либо по собственной инициативе. В соответствии со ст.16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным «…акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов)….

     Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газетах  и журналах, доступных пользователям  бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям».

     1) Организация должна раскрывать  принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями  бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности предприятия за отчетный год. К существенным способам бухгалтерского учета относятся методические вопросы учетной политики.

     2) В ПБУ 1/98 п.12 приводится перечень  возможных существенных способов  бухгалтерского учета:

     «К  способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

     - способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,

     - методы оценки производственных  запасов, товаров, незавершенного  производства и готовой продукции,

     - способы признания прибыли от  продажи продукции, товаров, работ,  услуг…».

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся  к опубликованным материалам».

     3) Если учетная политика организации  сформирована исходя из допущений,  предусмотренных пунктом 6 ПБУ  1/98, то эти допущения могут  не раскрываться в бухгалтерской  отчетности.

     При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных  пунктом 6 настоящего Положения, такие  допущения вместе с причинами  их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

     В п. 14 ПБУ 1/98 существует требование относительно ситуации:

     «если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана». Кроме того, в бухгалтерской  отчетности подлежат обособленному  раскрытию изменения в учетной  политике, существенно влияющие на оценку и принятие решение пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих  за отчетным, а также причина этих изменений и оценка их в стоимостном выражении. Правило существенности приведено в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, действующих с 2000 года: «…в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков, в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

     При этом следует иметь в виду, что  существенной признается сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее 5%. Данное правило  существенности следует применять  при раскрытии и других показателей  бухгалтерской отчетности».

     4) Существенные способы ведения  бухгалтерского учета подлежат  раскрытию в пояснительной записке,  входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный  год.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

     Формирование  учетной политики осуществляется на базе следующих допущений: При формировании учетной политики предполагается, что:

     - активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  этой организации и активов  и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

     - организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации  или существенного сокращения  деятельности и, следовательно,  обязательства будут погашаться  в установленном порядке (допущение  непрерывности деятельности);

     - принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к  другому (допущение последовательности  применения учетной политики);

     - факты хозяйственной деятельности  организации относятся к тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами  (допущение временной определенности  факторов хозяйственной деятельности). 

2. Внесение  изменений в учетную политику, их отражение в учете и отчетности

     Особо внимательно необходимо остановиться на вопросах изменения учетной политики. О том, насколько важное значение они приобретают в настоящее время свидетельствует то, что в ПБУ 1/98 им посвящен самостоятельный раздел.

     Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской  Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета  предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности  организации или меньшую трудоемкость  учетного процесса без снижения  степени достоверности информации;

     - существенного изменения условий  деятельности. Существенное изменение  условий деятельности организации  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением  видов деятельности и т.п.

     - не считается изменением учетной  политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным, оформляется соответствующими приказами  и распоряжениями до 31 декабря текущего года и вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. На это стоит обратить внимание.

     Пункты 19-21 ПБУ 1/98 посвящены оценке и отражению  в отчетности последствий изменения  учетной политики.

     19. Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние  на финансовое положение, движение  денежных средств или финансовые  результаты деятельности организации,  оцениваются в денежном выражении.  Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организацией данных  на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского  учета.

     20. Последствия изменения учетной  политики, вызванного изменением  законодательства Российской Федерации  или нормативными актами по  бухгалтерскому учету, отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности  в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным  актом. Если соответствующее законодательство  или нормативный акт не предусматривают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то  эти последствия отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  в порядке, установленном пунктом  21 настоящего Положения.