Учетная политика на предприятии

     Для оценки МПЗ отпускаемых в производство( или для иных целей),

пункт 16  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусматривает четыре варианта:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов ( способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) с 01.01.2008г. Приказом  Минфина России от 26.03.2007 №26н данный пункт исключен.[13]

       Таким образом,  организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило « один вид материалов - один способ»

         В соответствии с Методическими  указаниями по учету материально-производственных  запасов  организации могут  применять два варианта  расчета  средней себестоимости:

       « - исходя из среднемесячной фактической себестоимости(взвешенная оценка), в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц ( отчетный период);

• путем определения фактической себестоимости материалов в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются качество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска».

      Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупок, т.е. ресурсы, первыми  поступающие в производство должны быть оценены со себестоимости  первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных запасов, находящихся  в запасе ( на складе) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость более ранних по времени закупок.

         С 01.01.2003г. введены в действие Методические указания по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды ( утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002г. № 135н) учет ведется на дополнительных субсчетах к счету 10:

         -  «специальная оснастка и специальная одежда на складе»

      -   «специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

      К учету принимаются по фактической себестоимости.

       Несмотря на то, что спецоснастка и спецодежда учитываются в составе материалов, для них Методическими указаниями по учету спецоснастки предусмотрены специальные способы погашения стоимости при отпуске в производство:

• допускается производить единовременное списание  стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой  согласно нормам выдачи не  превышает 12 месяцев, в Д-т счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации;
• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции( работ,услуг);
• линейный способ.

       Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эти группу.

        Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве погашается в момент передачи в производство соответствующей оснастки.

    Таким образом, способ погашения рассматриваемых  видов активов зависит от вида актива и от выбранного организацией  способа погашения.

                                    Особенности учета товаров.

    Пунктом 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предоставляется торговым организациям возможность выбрать  один из вариантов учета транспортно-заготовительных  расходов по доставке товаров.  Во - первых, такие затраты можно учитывать в себестоимости товаров. Во- вторых, учет  транспортно-заготовительных расходов можно вести на счете  44 и впоследствии распределять их на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбор варианта должен быть элементом учетной политики организации торговли.

      «Товары приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок(скидок)». Таким образом, только для организаций розничной торговли существует вариантность в способе оценки. Она может выбрать один из вариантов оценки:

• по фактической себестоимости (покупным ценам);
• по продажным ценам.

        Остальные организации должны  учитывать товары по  фактической  себестоимости. 

        В случае учета товаров в организации по  продажным ценам применяется сч.42 «Торговая наценка». Продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной стоимостью -  на счете 42 «Торговая наценка».

      Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы.

        Продукция и работы,  не прошедшие  всех стадий фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.[16]

       Организация вправе выбрать метод  оценки незавершенного производства  в зависимости от производственных  или технологических особенностей. Незавершенное производство (НЗП)  оценивается:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

        При единичном производстве продукции  НЗП отражается в балансе фактическим затратам.

        При ведении бухгалтерского  учета  готовой продукции по нормативной  (плановой) себестоимости, то в  учетной политике надо прописать  порядок ее учета - с применением  счетов 40 и 43 либо  только на  счете 43.

        В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

        В части учета и распределение  косвенных расходов в учетной  политике должны быть раскрыты следующие моменты:

• учет и распределение расходов  вспомогательных производств;
• учет и распределение расходов  обслуживающих производств и

хозяйств;

• учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Существуют следующие способы  распределение косвенных расходов:

• пропорционально заработной плате основного производственного

персонала;

• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

       При закреплении того или иного способа распределение косвенных расходов необходимо изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.       Существуют следующие варианты распределение общехозяйственных расходов:

• суммы, собранные за отчетный период по дебиту счета 26, можно списывать в дебит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке присутствует часть общехозяйственных расходов;
• суммы в конце каждого отчетного периода можно полностью списывать со счета 26 непосредственно на счет 90. Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерский прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).

                                        Расходы будущих периодов.

         В п.18 ПБУ 10/99 сказано, что   расходы в бухгалтерском учете  признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

             В некоторых случаях они осуществляются  в текущем периоде, но  имеют  отношения к будущим периодам. Такие затраты называются расходами  будущих периодов. К ним относятся  расходы связанные с :горно-подготовительными работами, работы связанные с сезонным  характером, освоение новых производств, установок и агрегатов и др. Но не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях  порядок их списания организация определяет самостоятельно. Существуют следующие варианты:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
• списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

        Главное при выборе способа списания - обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим будущим отчетным периодам.[9] 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Влияние учетной политики на  показатели бухгалтерской финансовой  отчетности.

    Во  многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.

    Принятую  учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой в организации, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности.

      Пример: Выбор способа амортизации объекта основных средств приводит к различным по уровню оценкам его остаточной стоимости, отражаемой в балансе и месячной суммы его амортизации, включаемой в себестоимости продукции, работ, услуг. В свою очередь, начисляемая ежемесячно амортизация, формирует оценку таких показателей в активе бухгалтерского баланса, как затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары отгруженные в том случае, если в организации на дату составления финансовой отчетности есть сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Разные оценки будут иметь также и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года в пассиве бухгалтерского баланса.[14, №2, с. 46]

    Предположим, что объект основных средств –  автомобиль имеет следующие показатели:

    - первоначальная стоимость  150 тыс.  руб.

    - норма амортизации – 20 %

    - срок полезного использования  – 5 лет, а для способа списания  стоимости пропорционально объему  продукции – нормативный пробег  автомобиля – 100 тыс. километров.

    Рассчитаем  годовую сумму амортизации объекта основных средств и его остаточную стоимость в каждом году срока полезного использования разными способами

    1. Линейный.