Учетная политика на предприятии

        -сроки и порядок выдачи наличных  денежных средств под отчёт  сотрудникам, оформления отчёта по их использованию; 
        -выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учёта). [11,c.538] 

            2.2. Методический раздел учетной политики  

    В  методическом разделе учетной политики отражаются методы оценки и списания материально-производственных запасов  и финансовых вложений, способы амортизации  основных средств и нематериальных активов, формирование стоимости готовой продукции, порядок признания доходов и расходов, возможность формирования резервов. Рассмотрим основные элементы методического раздела учетной политики.

                                             Основные средства

    Нормативной базой, регламентирующей бухгалтерский  учет основных средств являются:

    - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина  РФ от 30.03.01 г. № 26н, в редакции  Приказа Минфина РФ от 27.11.06 г. №156н;

    - Методические рекомендации по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03. г. №91н.

            В соответствии  с пунктом 5 ПБУ 6/01  «Учет основных средств»  приказом Минфина России от 27.11.06 г. №156н организациям предоставлено право устанавливать лимит стоимости, отличный от нормативно установленного в размере 20 000 рублей за единицу. Т.е объекты  которые попадают под определение основных средств но с первоначальной стоимостью    не более 20 000 рублей могут быть учтены как материально-производственные запасы. Конкретную же величину лимита в пределах данной суммы организация должна определить в учетной политике. Лимит должен быть установлен такой, который позволял бы вести учет рационально при этом  обеспечивал бы достоверность предоставляемой пользователю информации.

    Выбор способа оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определен п. 11 ПБУ 6/01.

    Первый  вариант. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    Второй  вариант применяется при невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче. В этом случае стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные объекты основных средств.[13, c. 57]

    Организации вправе проводить  переоценки основных средств. Переоценка может производиться  не по всем объектам основных средств, а по группе однородных объектов основных средств. Данное решение организации о применении механизма  переоценки закрепляется в учетной политике. При этом необходимо учитывать, что в последующем основные средства, подвергшиеся переоценке, должны переоцениваться регулярно, чтобы  их  стоимость,  по которой они отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной стоимости).Переоценка должна проводится  по текущей (восстановительной ) стоимости путем пересчета первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее,  и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

        Изменение  первоначальной стоимости   основных средств по которой  они приняты к бухгалтерскому учету допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации  и переоценки объектов основных средств. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают пояснений относительно того, какие работы должны относится к работам по достройке, дооборудованию, модернизации реконструкции и техническому перевооружению.

          В этой связи целесообразно  в рамках учетной политики  обосновать критерии  разграничения   работ по капитальному, текущему  ремонту, реконструкции, улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования.

        Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость  основных средств погашается  организацией  путем начисления  амортизации в течение срока  их полезного использования.

        Положение предусматривает следующие способы  начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезно использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится  в течение всего срока полезного использования объекта входящих в  эту группу.

        Приказом  Минфина  России были внесены изменения в порядок расчета амортизации при использовании способа уменьшаемого  остатка. Как и прежде он определяется  исходя  из остаточной стоимости основного средства на  начало отчетного  года и нормы  амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.  С 2006 года  данный коэффициент организации устанавливают самостоятельно  и он не должен превышать 3.

        На протяжении ряда лет активно обсуждалась  проблемы, связанные с учетом объектов недвижимости, не оформленных документами, подтверждающих их государственную  регистрацию.  В соответствии с п.52 Методических указаний возникает два варианта учета :

        Вариант 1.Объекты недвижимости, по которым  документы переданы  на государственную регистрацию  и фактически эксплуатируемые,  продолжают числится в составе  вложений во внеоборотные активы. Амортизация по  таким объектам  начисляется в общеустановленном порядке. Такой вариант целесообразно выбирать организациям, которые приобретают объекты недвижимости по договорам купли - продажи. Иными словами, когда акт государственной регистрации подтверждает факт перехода права собственности.

       Вариант 2. Объекты недвижимости, по которым документы   переданы  на государственную регистрацию  и фактически эксплуатируемые   переводятся в состав основных  средств, где числятся обособленно. Амортизация по таким объектам  начисляется в общеустановленном порядке. Этот вариант целесообразно выбирать организациям, которые начинают эксплуатировать объекты, завершенные капитальным строительством, и извлекать доход до факта   государственной регистрации. Иными словами, когда акт государственной регистрации подтверждает факт возникновения права собственности. [12, c. 101]

                                            Нематериальные активы

    Методология бухгалтерского учета активов определяется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. №153н.

    В  соответствии с п.20 ПБУ 4/99 в группе « Нематериальные активы» выделены четыре статьи:

    - права на объекты интеллектуальной  собственности;

      - патенты, лицензии, торговые знаки,  знаки обслуживания и иные  аналогичные - права и активы;

    - организационные расходы;

    - деловая репутация организации.

        В широком смысле - это неденежные активы, не имеющие материальной формы, способные приносить организации экономические выгоды.

     В узком смысле - это те активы, которые регулируются ПБУ 14/2007.

       При приобретении лицензии на  определенные виды деятельности, особенно когда эти лицензии предоставляются на исключительные виды деятельности, например на право осуществления аудиторской деятельности, организации могут через механизм учетной политики обосновать квалификацию лицензий в составе нематериальных активов, пользуясь нормами  российских нормативных документов.

       В рамках учетной политики  возможно разработать учет объектов  нематериальных активов, которые  перестали приносить экономическую  выгоду. Возможны следующие способы  учета:

• объект переводится на режим консервации на время в течение которого, он не приносит экономической выгоды и отражается на отдельном субсчете счета «Нематериальные активы». Амортизация данного объекта приостанавливается;
• использование объекта «не замораживается», т.е амортизация по нему продолжает начисляться. Однако поскольку объект не приносит экономической выгоды, начисленная амортизация рассматривается как расход отчетного периода, т. е убыток. [7]

       Организация может обосновать  порядок учета нематериальных  активов по переоцененной стоимости.

        Согласно ПБУ 14/2007 возможны три способа начисления амортизации по нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

    Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного  использования.

     Таким образом предлагаемые варианты относятся к вариантам, которые могут быть выбраны организацией все  сразу, только каждой в отношении определенного вида нематериальных активов.

      Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете двумя способами: с использованием   или   без использования счета 05 « Амортизация нематериальных активов». 

                                Материально – производственные запасы.

    Нормативной базой бухгалтерского учета материально  – производственных запасов (МПЗ) являются следующие:

    - ПБУ 5/01 «учет материально –  производственных запасов», утвержденное  Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44;

    - методические указания по учету  материально-производственных запасов,  утвержденные Приказом Минфина  РФ от 28.12.01 г. № 119н.

    Действующей нормативно-правовой базой по бухгалтерскому учету допускается несколько  способов учета МПЗ. В соответствии с Планом счетов материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по « фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам» .Поступление может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовленные и приобретенные материальные ценности» и 16 « Отклонение от стоимости материальных ценностей»  или без их использования.

       Первый подход -  традиционный  вариант отражения в учете поступления материалов предполагает записи по Д-ту сч.10 и К-ту сч.60, « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  71 «Расчеты с подотчетными лицами»,  76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[7]

       При сложной структуре фактической  себестоимости приобретенных материалов  применения счета 10 затрудняет  ее калькулирование. В этом  случае более целесообразен второй подход.

       Второй подход – к отражению  на счетах учета процесса заготовления  и приобретения материалов предполагает  использование еще двух синтетических  счетов  15 «Заготовление и приобретение  материалов»  и 16  « Отклонение в стоимости материалов». Происходит формирование учетной цены, под которой понимается плановая себестоимость приобретения (заготовления), средняя покупная цена и др.

       Таким образом, организация должна выбрать тот вариант, который наиболее адекватно отражает факты хозяйственной деятельности организации.

        Если ни один из предлагаемых  вариантов не позволяет достоверно  отразить в отчетности финансовое  состояние организации или обеспечить  рациональное  ведение бухгалтерского  учета, организация может разработать способ, отличный от установленных, обосновав их в учетной политике и  раскрыв в пояснительной записке к отчетности.