Учетная политика экономического субъекта и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организации

     В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 10 "Материалы" относится  стоимость фактически поступивших  в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

     Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

     Накопление  на счете 16 разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

     Аналитический учет по счету 16 ведется по группам  материально-производственных запасов  с приблизительно одинаковым уровнем  этих отклонений. [20]

     Кроме того, при бухгалтерском учете  материально-производственных запасов  в учетной политике надо выбрать  способ оценки остатков незавершенного производства. Согласно п.64 Положения  по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации эта оценка может проводиться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     Свои  нюансы имеет бухгалтерский учет спецодежды. Минфин России для этого  объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ от 26 декабря 2002г. №135н). [20]

     Таким образом, один из возможных способов учета спецодежды - ее учет в соответствии с названными Метуказаниями в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если данный срок превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01, поскольку Метуказания формально относятся к оборотным активам. Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. Выбранная методика должна быть зафиксирована в учетной политике.

     При принятии организацией решения об учете  спецодежды в составе оборотных  активов, она отражается на счете 10 "Материалы". Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

1. 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
2. 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

     Поступление на склад спецодежды оформляется  приходным ордером по форме №М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

     Если  организация решила учитывать спецодежду в составе основных средств, то поступившее  имущество отражается на счете 08. При  этом оформляются первичные документы по учету основных средств (по формам ОС-1, ОС-6, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. №7). [16]

     Многие  организации упаковывают уже  имеющейся товар в коробку  с фирменным логотипом. При изготовлении упаковки собственными силами организация несет определенные затраты. Это и стоимость самого материала, и расходы, связанные с производством тары (оплаты труда, ЕСН с зарплаты работников). Чтобы не работать себе в убыток, логично увеличить цену продаваемого товара на стоимость фирменной упаковки. Однако сделать это запрещает пункт 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Ведь сформированную учетную стоимость материальных ценностей изменить нельзя. [20]

     2.3 Доходы в учетной  политике

 

     В каждой учетной политике организация должна отразить принципы и виды доходов, которые данная организация может получить, и как она их будет рассчитывать.

     Согласно  пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. операционные доходы;
3. прочие доходы.

     ПБУ 9/99 операционные и прочие доходы объединяет под одним понятием - прочие поступления. К ним также относятся и  чрезвычайные доходы. [7]

     В зависимости от специфики организации один и тот же вид дохода может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. Поэтому в учетной политике организации необходимо прописать, какие из ее доходов она относит к основным, а какие - к прочим.

     Бухгалтер может не упоминать каждый из доходов  своей организации, а только указать  критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухгалтерском учете.

     Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления и порядок раскрытия информации об этом в бухгалтерской отчетности необходимо отразить в учетной политике организации. [23]

     В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация  может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы и т.п.):

1. по мере готовности работы, услуги, продукции;
2. по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. [7]

     Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного  изделия признается в бухгалтерском  учете по мере готовности в том  случае, если на основании первичных  учетных документов, возможно, определить степень готовности работы, услуги, изделия.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организации  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы  признания выручки, предусмотренные пунктом 13 ПБУ 9/99. [7]

     Некоторой проблемой в данном случае является определение длительного цикла  производства, поскольку нормативных  положений по данному вопросу  нет. Поэтому можно сделать вывод, что предприятие вправе самостоятельно решить данную проблему, основываясь на оценочных категориях, а также используя результаты финансово-экономического анализа деятельности предприятия. Обычно говорят о коротком цикле создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 месяцев) и длительном цикле (свыше 12 месяцев). [23]

     Что касается строительной деятельности, то пункт 16 ПБУ 2/94 предоставляет подрядчику два метода определения финансового  результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

1. доход может определяться по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам. При использовании этого варианта затраты, приходящиеся на выполнение работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем;
2. доход может определяться после завершения всех работ на объекте строительства. Подрядчик имеет право использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство. [13]

     При этом, по мнению специалистов, пункт 13 ПБУ 9/99 предоставляет возможность организациям признавать в бухгалтерском учете выручку от реализации строительных работ исходя из процента технической готовности работы за отчетный период, независимо от факта приемки работ заказчиком, если готовность работы и приходящиеся на нее затраты можно надежно оценить. В этом случае надежность определения стоимости готовой продукции обеспечивается ежемесячно подписываемым актом по форме КС-2, а надежность определения приходящихся на данное выполнение работы затрат должна обеспечиваться порядком ведения бухгалтерского учета себестоимости строительных работ. [7]

     Но  если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции  с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в  бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам". [23]

     2.4 Учетная политика расходов

 

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные Приказом Минфина  России от 6 мая 1999г. №33н. [8]

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности, операционные и  чрезвычайные расходы.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, затраты на производство и расходы на продажу, формирующие расходы по обычным видам деятельности, аккумулируются на счетах 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие, с которых списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", либо формируют фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция". [14]

     Отражение прочих расходов в бухгалтерском  учете производится по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"; 99 "Прибыли  и убытки".

     Отражение в бухгалтерском учете информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. [14]

     Выявленные  при инвентаризации недостача имущества  и его порча отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом "б" пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.

     Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49. [17]

     2.5 Учет финансовых вложений

 

     Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126. [12]

     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением) организацией государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставлением займов другим организациям в целях получения дохода, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. [14]

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02), то есть в данном случае - в сумме фактических затрат организации  на их приобретение (п.9 ПБУ 19/02). [12]

     На  основании пунктов 21, 22 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, при этом по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов). Списание этого векселя с учета производится по первоначальной стоимости, определенной на дату его приобретения (абз.2 п.26 ПБУ 19/02). [12]

     В соответствии с пунктом 11 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н, первоначальная стоимость финансовых вложений списывается в состав операционных расходов, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 58, субсчет 58-2, и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". [8]