Учетная политика и организация бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта

  Это значит, что при возникновении  таких фактов уточнение учетной  политики можно производить и  в течение календарного года. К  числу таких фактов можно отнести, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая  ранее в организации отсутствовала.  
Пунктом 12 ПБУ 1/2008 специально оговорено, что изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

  Использование учетной политики для формирования данных бухгалтерской отчетности

  Годовая отчетность за 2011 г. будет формироваться  и представляться в соответствии с требованиями приказа Минфина  России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» (далее – приказ Минфина России № 66н). 

  Указанным документом утверждены новые формы  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также  формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках (форма отчета об изменениях капитала, форма отчета о движении денежных средств, форма отчета о  целевом использовании полученных средств). 

  Пунктом 4 приказа Минфина России № 66н  установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей  по статьям отчетов. Основным внутренним нормативным актом, в котором  может быть сделана такая детализация, является учетная политика организации. При этом детализация и группировка  данных могут осуществляться во вспомогательных  регистрах, специально разработанных  или утвержденных для конкретных задач, либо посредством включения  дополнительных данных в имеющиеся  формы учетных регистров, используемых организацией (имеются в виду регистры, не являющиеся унифицированными формами).

Основные  формы отчетности существенных корректив  не претерпели. Тем не менее эти  изменения должны быть учтены при  формировании учетной политики: 

- в бухгалтерском балансе введена дополнительная строка для отражения остатков стоимости результатов исследований и разработок (незавершенных работ по НИОКР, расходы по которым учитываются на счете 08), в пассиве баланса будет отдельно отражаться сумма резервов под условные обязательства, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно в балансе более не расшифровывается. Но основным отличием новой формы баланса будет то, что данные будут отражаться не за два, а за три года – отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему. То есть в 2012 г. в балансе будут отражены данные за 2011, 2010 и 2009 гг.; 

- в отчете о прибылях и убытках будут отражаться не отложенные активы и обязательства, а изменение этих показателей за соответствующий период. Кроме того, в составе справочной информации к этому отчету будут отражаться результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемые в чистую прибыли или убыток периода, а также результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль или убыток.  
Форма отчета об изменении капитала подкорректирована весьма существенно. В частности, введена дополнительная графа для отражения данных о движении акций, выкупленных у акционеров, состав показателей расширен, приведена рекомендуемая форма корректировки капитала организации в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок. Состав показателей, необходимых для формирования отчета об изменении капитала, по нашему мнению, целесообразно проводить при отработке соответствующих элементов учетной политики (организация учета собственного капитала, исправление ошибок и т.п.). 

  Наиболее  существенно изменится состав данных, представляемых в составе пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отличие от прежнего подхода, когда формы представления данных задавались жестко, приказ Минфина России № 66н содержит только пример оформления таких пояснений. 

  При этом предполагается, что в составе  пояснений будут, в частности, раскрываться данные (дополнительно к сведениям, раскрываемым в отчетности за 2010 г.): 

- об обесценении объектов нематериальных активов и стоимости таких объектов, созданных в организации, а также данные о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью; 

- о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов; 

- об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; 

- об ином использовании основных средств – передаче в аренду и залог, переводе на консервацию и т.п.; 

- об ином использовании финансовых вложений – передаче в залог, передаче третьим лицам (кроме продажи) и т.д.; 

- о материально-производственных запасах в залоге; 

- о просроченной дебиторской задолженности с указанием отдельно размера балансовой стоимости задолженности и суммы, учтенной по условиям договора; 

- о резервах под условные обязательства; 

- об обеспечении обязательств.

  Нетрудно  убедиться, что для представления  только перечисленных групп данных необходима разработка вспомогательных  учетных регистров (в том числе  и организациями, использующими  автоматизированную систему счетоводства).  
Особое внимание рекомендуем обратить на приложение 4 к приказу Минфина России № 66н, которым утверждены коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. 

  Для каждой формы отчетности (включая  пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках) установлены коды по каждой группе активов и обязательств. 

  Имеет смысл в приложении к учетной  политике организации привести полный перечень кодов, используемых в данной организации.  
Подобная группировка показателей, способна существенно сократить трудозатраты на подготовку отчетных данных, а также уточнить запросы внутренних пользователей бухгалтерской информации (в частности, для нужд экономического и финансового анализа), сформировав их в соответствии с группировкой бухгалтерских данных по кодам отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Формирование  учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета  в организации

 
 

  Осуществлять  ведение бухгалтерского и налогового учета без наличия такого документа, как учетная политика организации, фирма не вправе. Обязанность по ее формированию и утверждению распространяется исключительно на все российские компании, независимо от их организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности. 

  Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила  ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

  Формирование  учетной политики каждой организации  должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной нормативной  базе, своевременного извещения внешних  пользователей учетной информации об изменении учетной политики.[14]

  Учетная политика организации разрабатывается  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено  ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

  Приказ  руководителя организации об учетной  политике является обязательным для  исполнения всеми структурными подразделениями  организации.

  В соответствии с ПБУ 1/2008 — понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта.

  В составе учетной политики должны быть утверждены:

- рабочий план счетов;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организацией;

- формы документов для внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документа оборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями и др.

  при формировании учетной политики

  при формировании учетной политики предполагается ряд допущений:

- имущественная обособленность организации, то есть имущество, и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника;

- непрерывность деятельности организации, т.е. организация, будет продолжать, свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерений и необходимости в ликвидации или существенном сокращении деятельности;

- последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому;

- временная определенность факторов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной организации относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

  К формированию учетной политики предъявляются  следующие требования:

- полнота (учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности);

- своевременность (учетная политика должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности);

- осмотрительность (учетная политика должна обеспечивать большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

- приоритет содержания перед формой (учетная политика должна обеспечивать отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования);

- непротиворечивость (учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);

- рациональность (учетная политика должна обеспечивать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).[2]

  При формировании учетной политики предприятия  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством  и нормативными актами. Если по конкретному  вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения  бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящих и иных положений  по бухгалтерскому учету.

  Учетная политика оформляется соответствующим  приказом (распоряжением) и применяется  с 1 января года, следующего за годом  издания приказа (распоряжения).

  На  законодательном уровне Российской Федерации различают учетную  политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Нормативные документы, определяющие основные требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета  и  к учетной политике для целей  налогового учета, различны и никак  не пересекаются.

  Таким образом, учетная политика для целей  бухгалтерского учета и учетная  политика для целей налогового учета  – два самостоятельных документа, составленных исходя из норм и правил, предусмотренных соответствующими нормативными документами.

  Нормативные документы для формирования учетной  политики для целей бухгалтерского учета:

• Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ  от 25.10.2010 N 132н);
• Положения по бухгалтерскому учету (с 1-го по 23-е);