Учетна политика организации ,принципы ее формирования и раскрытия

    Если изменение учетной политики обусловлено изменением нормативного правового акта или введением нового, то раскрытию подлежит и факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. Если нормативный правовой акт утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

    Подлежащие  раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики (или о намерении ее произвести в следующем году) должны быть отражены в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. При чем существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных не менее 5 % , это правило действует и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если не происходило никаких изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, т.е. с момента последнего раскрытия учетной политики.  

6. Выбор техники, формы  и  организации бухгалтерского учёта.

      При формировании учетной политики необходимо конкретно определиться со способами  ведения бухгалтерского учета в  организации.

    Как мы уже говорили, согласно ПБУ 1/2008 в учетной политике организации утверждаются:

1) рабочий план  счетов бухгалтерского учета,  содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета; 

2) формы первичных  учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации; 

4) способы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота  и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля  за хозяйственными операциями;

7) способ начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов;

и др.

    Разберемся  подробно с некоторыми из этих понятий.

    План  счетов - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В него включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка).⁴ Рабочий план счетов – это систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. Он разрабатывается организацией на основе общего Плана счетов. Согласно статье 6 Федерального Закона № 129 от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» Рабочий план счетов утверждается при формировании учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. ⁵ При подготовке Рабочего плана счетов из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые нужны для отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения. Могут быть введены новые счета: основанием для этого может быть появление нового вида объектов учета, для которых ранее счета не предусматривались. Организации также вправе уточнять содержание отдельных из субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. При разработке Рабочего плана счетов определяется конкретная номенклатура счетов, которая будет использоваться данной организацией в процессе ее хозяйственной деятельности.

    Под формой первичного документа понимают совокупность и порядок расположения реквизитов в документе, обязательными реквизитами являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации-создателя документа и организации-адресата,  содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи данных лиц. Первичными документами являются: кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п.  

    Учетные регистры - это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных; ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Но в современное время все это перенесено в соответствующие программы по ведению бухгалтерского учета, например, 1:C. Порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных и др. составляет форму бухгалтерского учета. Форму учета определяют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записи в них. Применение той или иной формы бухгалтерского учета зависит от размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и др. В настоящее время существуют следующие формы учета: 
         1) мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»); 
         2) журнально-ордерная; 
         3) автоматизированная.

      При использовании мемориально-ордерной формы (она редка в настоящее время) каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы) сопровождается выпиской отдельной справки - мемориального ордера, в котором указывается корреспонденция счетов. Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее итоги используются для составления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках по данным первичных документов. Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «Журнал-Главная», которая используется в небольших организациях. Аналитический учет ведется в книгах: учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

      При использовании журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге, используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

      Применение  компьютеров позволило значительно  упростить чисто механическую работу при ведении бухгалтерского учета  путем его автоматизации. Преимущества заключаются в необходимости лишь однократного ввода информации. Учет осуществляется, как правило, путем заполнения журнала хозяйственных операций, где информация по отдельной хозяйственной операции вводится только один раз и затем обрабатывается компьютером. На основании введенных данных легко и быстро можно сформировать выходные формы (бухгалтерский баланс, оборотную ведомость, различные нестандартные отчеты и т. п.).⁶ 
         А инвентаризация активов и обязательств организации – это сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета, она преследует следующие цели: определить фактическое наличия имущества в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов; определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач); проверка соблюдения правил хранения и эксплуатации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.  Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности согласно Приказу №49 от 13.06.95 года Министерства Финансов РФ. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Количество необязательных для инвентаризации основных средств в отчётном году, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.⁷

      Также при формировании учетной политики организация выбирает организационное построение бухгалтерии. Бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться либо

• бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;
• профессиональной организацией или отдельным специалистом на договорных началах.

      Первый  пункт, как правило, касается средних  или крупных фирм, а второй – малых, для которых содержание собственной бухгалтерии может быть неоправданно дорогостоящим занятием. Но независимо от того, кто ведет бухгалтерский учет в организации, ответственность за него несет руководитель.

    Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия. В малых организациях обязанности кассира или курьера, например, могут выполняться бухгалтером, а где-то и вовсе бухгалтерию вести сам директор.

    Теперь  упомянем о документообороте. Все организации, на которые распространяются требования о ведении бухучета в полном объеме, утверждают в составе учетной политики график документооборота. Согласно пункту 3 статьи 6  Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации, согласно которым будет определяться создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете. При чем каждая компания составляет его самостоятельно в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации бухгалтерского учета. Постановку системы документооборота необходимо осуществить в несколько этапов:

    1) составить перечень первичных учетных документов компании;

    2) определить ответственных исполнителей  за выписку и исполнение документов;

    3) определить по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию, установить порядок предоставления документов в бухгалтерию;

    4) назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов, установить предельный срок их проверки;

    5) назначить ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.⁸

    Амортизация  - это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Она может вестись линейным способом, способом уменьшаемого остатка,  либо ускоренным методом амортизации, либо другим. Чаще же всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта; при использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

      Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система контроля за хозяйственными операциями. Основными задачами такого контроля являются предотвращение непроизводительных расходов и потерь, неэффективного  расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия. В системе контроля могут использоваться: организация хранения ценностей, средства охраны, внезапные проверки, использование бланков строгой отчетности, четкая система определения круга лиц, имеющих право подписи и получения денег из кассы, а также установление ответственности каждого работника предприятия (за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление документов и др.) и др.

      Итак, выбор техники, формы  и  организации бухгалтерского учёта организация делает в зависимости от своих размеров, стратегических планов, сферы своей деятельности, удобства, уровня квалификации персонала и др. факторов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Пример влияния учетной политики организации ООО «Транс-фирм-плюс» на ведение бухгалтерского  учета

    Пример.1 Предприятие «Транс-фирм-плюс», занимающиеся экспедированием зерновых и химических грузов, приобрело 26 декабря 2007 года автомобиль стоимостью 900 000 рублей со сроком полезного использования 4 года. Уже с января 2008 на машину должна начисляться амортизация.

    Через год бухгалтер ООО «Транс-фирм-плюс» 30 ноября 2009 года должен начислить амортизацию на автомобиль. Согласно учетной политике организации в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется методом уменьшаемого остатка,  а в налоговом линейным методом.