Учетна политика организации ,принципы ее формирования и раскрытия

    Также имеются следующие требования к учетной политике организации:

    1) требование полноты - она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

    2) требование своевременности - должны своевременное отражаться все факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

    3) требование осмотрительности - необходима большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    4) требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

    5) требование непротиворечивости: необходимо равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

    6) требование рациональности подразумевает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

    При формировании учетной политики организации  по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких имеющихся, допускаемых законодательством РФ. Если такие способы не установлены, то организация должна сама разработать их, исходя из различных положений по бухгалтерского учету, Международных стандартов финансовой отчетности.

    Принятая  организацией учетная политика должна быть сопровождаться приказом, распоряжением  или иным организационно-распорядительным документом. И тогда она приобретает юридическую силу. Принятая учетная политика применяется всеми филиалами данной организации, представительствами, подразделениями. Она вступает в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Вновь созданная организация утверждает учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая ею учетная политика считается применяемой со дня ее государственной регистрации.

    Филиалы и представительства иностранных  компаний на территории РФ могут формировать  учетную политику по правилам, предусмотренным стране нахождения иностранной компании, если это не противоречит международным стандартам финансовой отчетности. 
 

    3. Формирование учетной политики для целей налогообложения.

    До  этого мы говорили об учетной политике для целей бухгалтерского учета, в ней же и будем разбираться в последующих пунктах данной курсовой работы, но справедливости ради надо отметить, что не всегда принимается только она одна. Согласно Налоговому кодексу РФ законодательно регламентируется необходимость разработки второй учетной политики - для целей налогообложения. При этом даже одни и те же элементы учетной политики, например, выбор метода определения финансового результата и момента получения доходов от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения могут различаться. Поэтому возникает необходимость отдельного раскрытия вопросов, связанных с формированием учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Приказом руководителя организация должна принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Если организация желает, она может объединить обе учетные политики в одну, но обязательно должны быть указаны все пункты, необходимые как для первой, так и для второй.

    Учетная политика организации для целей  налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Если она принимается вновь созданной организацией, то она должна утверждаться не позднее окончания первого налогового периода, и считается применяемой со дня создания организации.

    В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1) Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

- метод начисления: доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

- кассовый метод: доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2) Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

- по стоимости единицы запасов (товара);

- по средней стоимости; 

- по стоимости первых  по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3) Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь). Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4) Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:  резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту, резерв по ремонту основных средств, резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость (НДС):

- «по отгрузке» по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

- «по оплате» по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется. ¹

      Но в отличие от бухгалтерского учета Налоговый Кодекс РФ не содержит требований о последовательном, из года в год, применении утвержденной один раз учетной политики, не предусматривает и четкого порядка ее утверждения и оформления. Минимальный набор требований, которые необходимо соблюдать при составлении учетной политики, приведен только в главах 21 «НДС» и 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. То есть по аналогии с бухгалтерской учетной политикой учетную политику для целей налогообложения организация должна применять в течение всего периода своего существования, а именно каждый год составлять новую учетную политику или продлевать старую не требуется. Но учетную политику для исчисления НДС организация может составлять и ежегодно. Вместе с тем данная норма не обязывает налогоплательщика поступать именно таким способом, а допускает лишь возможность ежегодного составления новой учетной политики.² 
          Изменения в учетной политике для целей налогообложения.

Основанием для  изменений учетной политики для  целей налогообложения могут  быть следующие события:

- изменение законодательства по налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

- существенное изменение условий деятельности организации (соответствующие изменения принимаются, начиная со следующего отчетного года). ³ 
 

4. Порядок и причины изменения учетной политики организации.

    В ПБУ 1/2008 также предусмотрено право изменения учетной политики в случаях:

    1) изменения законодательства РФ или/и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

    2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса);

    3) существенного изменения условий хозяйствования (связанного с реорганизацией, изменением видов деятельности и др.).

    При этом не считается изменением учетной политики введение способа ведения бухгалтерского учета таких фактов хозяйственной деятельности, которые не имели места ранее или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики также должно сопровождаться соответствующим приказом или др. подобным документом.

    Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении, они подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся. Оценка в денежном выражении производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или/и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством РФ или/и соответствующим нормативным правовым актом. Если такого порядка не предусмотрено, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью – тогда они отражаются перспективно. При ретроспективном отражении исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективное отражение изменений в учетной политике применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения такого измененного способа.

.  
 
 
 
 
 
 
 

5. Раскрытие учетной политики.

    Организация обязана раскрывать заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности все существенные для оценки и принятия решений способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики. Такими признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых заинтересованными пользователям невозможна оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.

    К таким способам ведения бухгалтерского учета относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

    Состав  и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Если учетная политика организации сформирована исходя из соответствующих допущений, рассмотренных ранее, эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Если формирование строилось на иных допущениях, то они вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если есть неопределенность в отношении событий, которые могу породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации, нужно указать на эту неопределенность и то, чем она обусловлена.

    Также если организация изменяет учетную политику, то она должна раскрыть информацию, связанную с этим:

    1) причину изменения учетной политики;

    2) содержание изменения;

    3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

    4) суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

    5) сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

    В случае если раскрытие информации по какому-то отчетному периоду является невозможным, факт невозможности также подлежит раскрытию вместе с указанием данного отчетного периода.