Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции,товаров, работ, услуг (отдельных отраслях промышленности)

      В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые  и комплексные.

      Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты. Например, сырьё, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата, износ специального инструмента.

      Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

      По  экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

      Основные - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции по технологии. К ним относятся: сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

      Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции (управление производством,  обслуживание, вспомогательное производство). К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы.

      По  периодичности возникновения затраты  подразделяются на текущие и единовременные.

      К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

      К единовременным (однократным) - относятся  расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы,  связанные с выпуском производств и др.

      По  участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

        К производственным относятся  все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость.

      Внепроизводственные (коммерческие) расходы  связаны  с реализацией продукции покупателям.

      Производственные  и внепроизводственные расходы  образуют полную себестоимость товарной продукции.

      По  эффективности  затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

      Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

      Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

      Производительные  расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

      По  видам расходов (затрат) они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

      Экономические элементы показывают, что израсходовано  и на какую сумму в целом  по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или  к  работам  и услугам промышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном  выражении и проверке её исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия.  В народнохозяйственном  масштабе  по ним исчисляется национальный доход,  созданный в промышленности. К экономическим элементам относятся [28]:

      1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

      2) расходы на оплату труда;

      3) отчисления на социальные нужды;

      4) амортизация основных средств;

      5) прочие затраты.

      Эта группировка является единой для  всех предприятий.

      Для полного вывода о возможности  взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

      Количество  и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Существует следующий состав калькуляционных статей:

      1) сырье и материалы;

      2) попутные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги                                         производственного характера;

      3) возвратные отходы (вычитаются);

      4) топливо и энергия на технологические цели;

      5) основная заработная плата производственных рабочих;

      6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

      7) отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

      8) расходы на подготовку и освоение производства;

      9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

      10) общепроизводственные расходы;

      11) общехозяйственные расходы;

      12) потери от брака;

      13) прочие производственные расходы;

      14) коммерческие расходы.

      Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее экономическим элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

      Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии. 
 

      1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

                                                                                                                 

      К основным задачам учета затрат на производство относят:

      1. Информационное обеспечение администрации  предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

      2. Наблюдение и контроль за фактическим  уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

      3. Исчисление себестоимости выпускаемых  продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

      4. Выявления и оценка экономических  результатов производственной деятельности структурных подразделений;

      5. Систематизация информации управленческого  учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

      В основе организации учета затрат на производство лежат следующие  принципы [30]:

1. Документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
2. Группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;
3. Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;
4. Целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;
5. Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;
6. Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

      Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах хозяйствующих  субъектов, являющихся юридическими лицами устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [15]. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы хозяйствующего субъекта и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; с договорами комиссии, агентским и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; различными видами авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; с погашением кредитов и займов, полученных организацией.

        Текущие расходы хозяйствующего субъекта в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности хозяйствующего субъекта подразделяются на:

      1) расходы по обычным видам деятельности;

      2) операционные расходы; внереализационные расходы.

      Расходы, не относящиеся к расходам по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами. К прочим расходам также  относятся чрезвычайные расходы.

      К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг или их сдачей (реализацией) заказчику. Для хозяйствующих субъектов, деятельность которых связана со сдачей за плату во временное пользование, принадлежащих им активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).