Учет затрат и их классификация на примере ОПХ "Покровское"

 

Глава 2. Действующая система учета затрат на предприятии ОПХ «Покровское»

2.1. Организационно – экономическая характеристика ОПХ "Покровское"

           Объектом исследования в данной работе является ОПХ "Покровское".

Государственное унитарное  предприятие опытно – производственного хозяйства "Покровское" создано на основании приказа № 166 от 10 ноября 1970 г. Краснодарского  НИИСХ имени П.П. Лукьяненко. Местонахождение хозяйства – Краснодарский край, Белоглинский район, с. Белая Глина.

ГУП ОПХ "Покровское" занимается многоотраслевым производством. Основным из которых является племенное скотоводство и коневодство, выращивание элитных семян зерновых и картофеля, овощных культур открытого и закрытого грунтов. Продукция ГУП ОПХ "Покровское" пользуется большим спросом среди населения Краснодарского края, а также жителей других районов.

Кроме выше перечисленного хозяйство  осуществляет производство молока, выращивание  капусты, семенного картофеля и  других зерновых культур.

К вспомогательным видам  производства относится выращивание  моркови, свеклы, кабачков на открытом грунте, а также выращивание рассады  капусты, огурцов, томатов, в закрытом грунте и заготовка грубого корма.

В отчетном 2011 году хозяйство благодаря правильной постановке производственных процессов и грамотной агротехнологии получило урожай семенного картофеля 5280 центнеров с площади в 40 га., тем самым выполнив план производства на 100%.

Молока было произведено 315 т. л., что составляет 107,9% относительно планируемого объема производства в 2011 году.

В целом себестоимость 1ц. сельхозпродукции составила 998 руб. В первые за много лет была получена прибыль в размере 1851 тыс. руб., всего по хозяйству прибыль составляет 636 тыс. руб.

В виду неблагоприятных погодных условий, план реализации продукции растениеводства в 2011 году не выполнен. Так продукция зерновых культур реализована на 51,3%, картофеля на 65,5%, овощных культур на 58,5% от установленного плана реализации сельхозпродукции.

Тем самым упущенные выгоды хозяйства составляют 3342 тыс. руб. Всего за 2011 год реализовано продукции животноводства и растениеводства на сумму 5765 тыс. руб., при плане 9107 тыс. руб., т.е. процент выполнения плана составляет 63,3%.

В целом до 2010 года ГУП ОПХ "Покровское" ввиду разницы приоритета цен на реализуемую продукцию сельского хозяйства и промышленности находилось в очень затруднительном финансовом положении. В связи с этим Руководство ГУП ОПХ "Покровское" начали подготавливать и рассматривать различные варианты решения экономических и финансовых проблем хозяйства. Для того чтобы выйти из создавшегося кризисного положения в 2009 году были созданы отдельные дочерние ГУПы, по производственных отраслям, это позволило более качественно следить и управлять за хозяйством и производством. Но с 4 июля 2010 года все ДГУПы были присоединены к головному предприятию ГУП ОПХ "Покровское" на основании приказа директора КНИИСХ.

По решению выше стоящих  органов с 11 июля 2010 года была введена процедура наблюдения по банкротству с назначением временного управляющего.

На основании закона по банкротству выплата всех долгов перед кредиторами и внебюджетными организациями была приостановлена.

С 2003 года работает программа по финансовой поддержке предприятий агро - промышленного комплекса. Благодаря выделенным дотациям удалось приостановить рост задолженности перед персоналом по оплате труда. Т.к. начиная с января 2006 года результат деятельности ОПХ "Покровское" был убыточен, средств на выплату заработной платы не было, то постепенно в течении 3 лет происходило накапливание задолженности по оплате труда работникам, в настоящее время задолженность предприятия прошлых по заработной плате составляет более 7 миллионов рублей.

В 2011 году дотации от правительства на поддержку и развитие производства выделены в сумме 8339 тыс. руб.

Моральный и физический износ  техники, оборудования и производственных зданий является одним из основных проблем хозяйства, отражающийся как  на качестве производимой продукции так и на производственном процессе в целом. Так на конец 2011 года стоимость основных средств составляет 35932 тыс. руб., сумма начисленного износа – 26582 тыс. руб., т. е изношенность основных фондов ОПХ "Покровское" более 73%. Высокая степень изношенности безусловно отрицательно сказывается на производственном процессе хозяйства, поэтому в ближайшее время требуется практически полная замена оборудования и техники, для того чтобы поддерживать заданные объемы производства продукции.

Средняя численность работников ОПХ "Покровское" за 2011 год составляет 140 человек, сумма начисленной заработной платы составляет 6381 тыс. руб., т.е. средняя заработная плата по хозяйству составляет 45 тыс. руб. в год или 3,7 тыс. руб. в месяц.

Расходы на производство продукции  в 2011 году уменьшились по сравнению с 2010 годом на 21,3% или на 5370 тыс. руб. В том числе материальные затраты уменьшились на8% или на 645 тыс. руб., затраты на оплату труда снизились на 20% или на 823 тыс. руб., отчисления на социальные нужды снизились на 65% или на 1182 тыс. руб., прочие затраты уменьшились почти в двое. Таким образом именно благодаря снижению затрат по всем статьям удалось достичь снижения себестоимости сельхозпродукции и получению прибыли от основной деятельности в размере 638 тыс. руб., в первые за много лет.

2.2 Применяемая  система учета затрат на ОПХ «Покровское»

 

Бухгалтерский учет в ГУП ОПХ "Покровское" ведется согласно законодательству РФ, осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Затраты на производство сельхоз продукции на ОПХ "Покровское" согласно действующему законодательству подразделяются на прямые и косвенные затраты, при этом прямые затраты собираются в бухгалтерском учете на счете 20, вспомогательные – на счете 23.

Затраты по обслуживающему производству на 29 счете и общехозяйственные  на 25 счете.

Косвенные и общехозяйственные  расходы распределяются между объектами  учета и калькуляции пропорционально  затратам на оплату труда списочного и несписочного состава. Издержки обращения распределяются на остаток товаров и реализацию пропорционально стоимости товаров по продажным ценам. Калькулируется полная Фактическая себестоимость готовой продукции по видам в конце отчетного года.

В приложении представлена взаимосвязь  бухгалтерии со структурными подразделениями  хозяйства. (схема 1).

Учет затрат на производство в ОПХ "Покровское" ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

В ОПХ "Покровское" в финансовом учете разграничение затрат производится по культурам при помощи аналитических счетов, так например, затраты связанные с производством картофеля относятся на специально открытый субсчет 20.1. "Растениеводство".

Учет затрат в ОПХ "Покровское" ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

5. "Содержание основных средств в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств,

в) ремонт основных средств;

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

Рассмотрим более подробно порядок организации учета затрат на исчисление себестоимости по отдельной  группе растениеводства – картофелеводству.

Учет затрат и выхода продукции  отрасли картофелеводства в ОПХ  "Покровское", как уже было отмечено выше, ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", 1 "Производство картофеля" (20.1.1).

По дебету этого субсчета в хозяйстве учитывают затраты  на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо - разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.

Представим несколько  наиболее типичных проводок при помощи которых осуществляется отнесение  затрат при производстве картофеля  на счета учета затрат:

Дебет 20.1. Кредит 10 – списаны удобрения;

Дебет 20.1. Кредит 70 – начислена заработная плата основным производственным рабочим;

Дебет 20.1. Кредит 69 – начислены взносы в фонды ПФ, ФОМС, ФСС.

Все записи в бухгалтерском  учете о затратах и выходе продукции  в отрасли картофелеводства в  ОПХ "Покровское" основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Текущий учет затрат в картофелеводстве завершается в конце года исчислением  фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно  на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость  на 1 октября на основании предварительных  данных учета определяется провизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость).

Продукция картофелеводства подразделяется на основную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (картофель). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и т.п.).

При исчислении себестоимости  продукции картофелеводства в ОПХ  "Покровское" в целях финансового учета затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. В ОПХ "Покровское" эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20.1.1. "Производство картофеля".

Особенно тщательно проверяется  количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения  в учете операций по очистке и  сушке картофеля.

Себестоимость единицы продукции  по картофелю, в соответствии с учетной  политикой в ОПХ "Покровское" определяется делением общей суммы затрат по картофелю, учтенной по дебету соответствующего аналитического счета (20.1. "Растениеводство"), на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Однако таких случаев по субсчету 20-1 сравнительно немного.

Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (ботву) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.

Себестоимость 1 ц продукции картофеля определяют делением суммы затрат на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию, используемую на корм скоту, оценивают по средней себестоимости кормовых корнеплодов.

В ОПХ "Покровское" бывают общие затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.

Себестоимость картофеля  может быть рассчитана в целом  либо раздельно по ранним и поздним  сортам. Затраты по этим сортам учитывают раздельно. Себестоимость определяют делением учтенных затрат за вычетом стоимости ботвы на массу клубней после сортировки с распределением затрат на стандартную и нестандартную продукцию (в хозяйствах со значительным производством товарного картофеля) пропорционально ее стоимости по реализационным ценам.

Расчет себестоимости  картофеля в ОПХ "Покровское" производит бухгалтер-экономист, по данным бухгалтерского учета, на основании накопительных записей на субсчете 20.1. Для учета затрат и калькулирования себестоимости в ОПХ "Покровское" используется нормативный метод учета затрат.

Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются  в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.

Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видам работ  с объединением их затем по группам  работ и на 1 га посевной площади.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и  их изменения, бухгалтер ОПХ "Покровское" рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическую себестоимость он рассчитывает по следующей формуле:

Фс = Нс + Он + Ин,

Где Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения от нормы, Ин – изменения  норм.

В бухгалтерском учете  на основании первичных документов, составляют отчетную калькуляцию и  анализируют себестоимость: