Учет заработной платы

− 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению" –  для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в пенсионный фонд;

− 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию" – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный  фонды обязательного медицинского страхования.

Субсчет 69-1 разбивается  на два субсчета второго порядка:

− 69-1-1 "Расчеты  с фондом социального страхования  по единому социальному налогу";

− 69-1-2 "Расчеты  с фондом социального страхования  по взносам на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Суммы страховых  взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда  Российской Федерации,  учитываются  на его индивидуальном лицевом счете. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается  поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного  фонда Российской Федерации. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных  выплат вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов  и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи  представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном  учете в системе обязательного  пенсионного страхования. Уплата страховых  взносов  (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями  по каждой из частей страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации. Для учета расчетов с федеральным  и территориальным фондом обязательного  медицинского страхования субсчет 69-3  также разбивается на два субсчета второго порядка:

– 69-3-1 "Расчеты  с федеральным фондом обязательного  медицинского страхования";

– 69-3-2 "Расчеты  с территориальным фондом обязательного  медицинского страхования".

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов  счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы  работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования; 

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы  работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд и т.д.

За счет средств  Фонда социального страхования  РФ работникам могут производиться  следующие выплаты:

− пособия по временной нетрудоспособности  (в  том числе пособие по временной  нетрудоспособности, назначаемое в  связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием);

− пособие по беременности и родам;

− единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности.

Женщинам, вставшим на учет в женской консультации в  ранние сроки беременности  (до 12 недель), дополнительно к пособию  по беременности и родам выплачивается  единовременное пособие в размере 300 р. (статьи 9, 10 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ  "О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей"). Для возможности получения этого  пособия работница должна предоставить в организацию справку о постановке на учет в женской консультации или  другом медицинском учреждении и  заявление о предоставлении пособия.  Согласно ст. 11 Закона № 81-ФЗ, право  на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей  либо лицо, его заменяющее.  В случае рождения двух или более детей  указанное пособие выплачивается  на каждого ребенка.  При рождении мертвого ребенка указанное пособие  не выплачивается.

Для расчета  больничных факт непрерывности трудового  стажа больше не имеет значения. Вместо понятия  "непрерывный  трудовой стаж" применяется "страховой  стаж". Поэтому пособие выдается в размере:

− 100 процентов  среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более  лет;

− 80 процентов  среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

− 60 процентов  среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.

В соответствии с законом № 255-ФЗ при болезни  нужно оплачивать календарные дни. Для расчета суммы больничного  необходимо посчитать заработок  сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,  учитываемые  при расчете ЕСН,  зачисляемого в ФСС России.  Посчитав заработок  за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника по формуле: 

 Пособие должно  быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения  за ним работника,  а выплачено  в ближайший день, установленный  в организации для выдачи заработной  платы. Оплатить больничный нужно  и в том случае,  если заболевание  наступило в течение 30 календарных  дней после увольнения работника,  причем независимо от причины  ухода. Размер выплаты рассчитывается, исходя из 60 % его среднего заработка. 
 
 
 
 

3. Удержания из заработной  платы.

После начисления заработной платы производят удержания  из нее. Удержания из начисленной  заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных действующим  законодательством (ст. 137 Трудового  кодекса).  Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

1) обязательные  удержания, на которые не требуется  соглашение работника; 

2) удержания  по инициативе работодателя, которые  осуществляются в соответствии  с приказом руководителя организации  с указанием причин удержаний  и подписью физического лица  о согласии;

3) удержания  по инициативе работника организации,  которые осуществляются на основании  его письменного заявления. 

К обязательным удержаниям относится удержание  налога на доходы физических лиц (НДФЛ), его уплачивают физические лица с  получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового  и нетрудового характера.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса при  каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20 %, а в случаях, особо  предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся  к выплате работнику.  При удержании  из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка (ст. 138 ТК РФ).

НДФЛ исчисляется  и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими  лицами доход и оформляется бухгалтерской  проводкой дебет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержания по инициативе администрации, а именно: удержание неиспользованных и не возвращенных своевременно

подотчетных сумм – дебет 70 кредит 94, удержание сумм потерь в результате допущенного  брака дебет 70 кредит 28, удержание  за причиненный материальный ущерб  дебет 70 кредит 73 2. Удержания по инициативе работника по его заявлению могут  производиться на следующие цели:  благотворительность,  добровольное страхование,  уплату профсоюзных  взносов, оплату коммунальных услуг  и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Учет  расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с разнообразием  применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками  выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки  этой информации. Для более чёткой организации данного участка  работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический  и аналитический учет.

     При этом во всех случаях этот участок  работы должен обеспечить точность и  своевременность табельного учета  личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий  по больничным листам, отпускных; распределение  трудовых затрат по объектам учета  и калькулирования; составление  отчетности по труду.

     Одну  из самых сложностей составляет обилие нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета. При чем  несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще  с времен СССР, имеются большое  количество «пробелов» в законодательстве.

     Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие  пункты раздела бухгалтерского учета  «Оплаты труда»: системы и формы  оплаты труда, порядок документирования, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение бухгалтерского и  налогового учета заработной платы  и др. вопросы организации. А также  была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п. 

     Список  используемой литературы.

1. Гражданский Кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Налоговый Кодекс РФ. чч. 1 и 2
3. Трудовой Кодекс РФ от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ
4. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"
5. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001г. ( с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009г.)
6. Виговский Е.В. Порядок исчисления заработной платы. Практика применения.//Трудовое право, 2009, №3
7. Турсина Е. А. Заработная плата : начисление, выплата и налогообложение, 2008
8. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы.// Росбух. - 2008