Учет заработной платы

     Начисление  заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

     Дебет 23 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы сотрудникам, обслуживающим  основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

     Дебет 25 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы сотрудникам управленческого  аппарата будет отражено проводкой:

     Дебет 26 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы за счет резерва  предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

     Дебет 96 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

     Дебет 91 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

     Дебет 08 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

     Дебет 99 Кредит 70.

     Начисление  заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

     Дебет 86 Кредит 70.

При начислении заработной платы объектом учета  являются:

− обязательства  по начислению и выплате заработной платы;

− удержание  налогов с начисленных сумм и  их перечисление в бюджет;

− обязательства  по хранению и выплате депонентских сумм, возникших из-за неполучения заработной платы некоторыми работниками в установленные сроки;

− начисление и  перечисление по назначению средств  на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение;

− начисление и  выплата пособий по временной  нетрудоспособности и другим обязательствам персоналу организации;

− удержание  и перечисление по назначению различных  сумм по требованиям к отдельным  лицам или по их просьбе.

Учет процесса расчетов по оплате труда включает три стадии:

1)  первичное  оформление времени работы, ее  величины (выработки) и других  данных, свидетельствующих о выполнении определенных условий, по которым начисляется заработная плата;

2)  начисление  заработной платы на счетах  бухгалтерского учета, отражение  сумм удержаний из заработка и определение денежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику. Одновременно производятся отчисления ЕСН;

3)  выплата  заработной платы, перечисление  налогов в бюджет, ЕСН, учет  заработной платы, не выплаченной отдельным работника.

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с  бюджетом по налогам и социальному  страхованию применяются счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

На счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету – удержания, выплаты и депонированная сумма. Кредитовое сальдо по счету 70 на 1-е число каждого месяца показывает задолженность организации перед персоналом по оплате труда и другим выплатам в пользу работника.

По кредиту  счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с  дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

28 Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу", 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов". По дебету счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует с кредитом счетов: 50 Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации.

При отступлениях от нормальных условий работы имеют  место дополнительные затраты труда, которые должны быть  оформлены соответствующими документами. Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывается со ссылкой на основной документ (наряд, рапорт). Сверхурочной работой считается работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы, а также работы сверх нормального числа часов за учетный период. В соответствии с ТК РФ сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях. ТК РФ определен перечень лиц,  не допускаемых к сверхурочным работам. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы,  а также конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. . Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Размер определяется в зависимости от формы расчетов с работниками:

− сдельщикам –  не менее чем по двойным сдельным расценкам;

− работникам,  труд которых оплачивается по дневным  и часовым тарифным ставкам –  в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

− работникам, получающим оклад – в размере не менее  одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада,  если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Работник может  взять день отдыха вместо дополнительной оплаты. Тогда работа в нерабочий  праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается вообще.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации  являются:

− 1, 2, 3, 4, 5 января – Новогодние каникулы;

− 7 января –  Рождество Христово; − 23 февраля  – День защитника Отечества;

− 8 марта –  Международный женский день;

− 1 мая –  Праздник Весны и Труда;

− 9 мая –  День Победы;

− 12 июня – День России;

− 4 ноября –  День народного единства.

Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость  работ,  услуг и продукции, в  организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы,  осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий  (должностей)  или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению. Отметим,  что при назначении надбавок любого вида и содержания вместо процента оплаты может указываться абсолютная сумма надбавки.

Трудовым законодательством  установлены случаи, при которых  работникам полагается оплата за неотработанное время или производятся разовые выплаты. Оплата за неотработанное время включает:

1)  оплату  учебных отпусков;

2)  средний  заработок работников, направленных  для повышения квалификации; 3)  оплату за время вынужденного  прогула; 

4)  компенсационные  выплаты, связанные с увольнением; 

5)  оплата  других неотработанных периодов, установленных Трудовым кодексом  РФ.

Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.  Минимальная продолжительность  отпуска – 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и  (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормируемым рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и в некоторых других случаях. Работникам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время. Право на очередной отпуск возникает у работника через 6 месяцев непрерывного труда в организации. За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков,  установленной в организации.  Время отпуска продлевается,  если работник болел в течение отпуска, исполнял государственные обязанности и в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами самой организации. Согласно ТК РФ, администрация организации может заменить часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, денежной компенсацией на основании заявления самого работника. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и  на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).  Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска. За основу среднего заработка берется фактический заработок работника за последние 12 месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором начался отпуск.  Если расчетный период (12 последних месяцев) отработан полностью, то отпускные начисляются по формуле

                              О = ЗП / 12 / 29,4 ⋅ Д,

где О – сумма  отпускных; ЗП – общая заработная плата за расчетный период; Д –  количество дней отпуска.

Если расчетный  период (12 последних месяцев) отработан  не полностью, отпускные начисляются  по формуле

              О = (ЗП1/Д1 + ЗП2/Д2 + …+ ХП12/Д12) ⋅ Д,        

где ЗП1, ЗП2, …, ЗП12 – заработная плата за каждый месяц  расчетного периода; Д1, Д2, …, Д12 – количество отработанных дней в каждом месяце расчетного периода (если месяц отработан полностью, то берется 29,4 дня).

В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные  положением об оплате труда: это заработная плата,  надбавки,  премии,  компенсации. Материальная помощь,  выдаваемая сотруднику организации,  в расчете отпускных  не учитывается.

Расходы по оплате отпусков работников и сотрудников  относятся на издержки производства. Порядок их отражения на счетах зависит  от того, создается или не создается  резерв предстоящих расходов. Если резерв не создается, то дебетуются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и другие и кредитуется  счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В организациях, создающих  резерв, начисляемая сумма за отпуск записывается по дебету счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с главой 24  НК РФ единый социальный налог  (ЕСН)  зачисляется в  государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования и фонды обязательного  медицинского страхования.

Плательщиками ЕНС в соответствии со ст. 235  НК РФ являются лица,  производящие выплаты  физическим лицам.  Ставка ЕСН с 1 января 2005 г. составляет 26 % и начисляется  на все виды вознаграждений. Налогоплательщики  – организации определяют налоговую  базу отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом. Сумма ЕНС исчисляется  как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд  (Фонд социального страхования  РФ, фонды обязательного медицинского страхования: федеральный и территориальный). Отчисления по ЕСН относятся на затраты  организации и отражаются по кредиту  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому  социальному налогу  (ЕСН) и взносам  на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

− 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию" –  для учета расчетов по ЕСН,  перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;