Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

задолженность перед  бюджетом по НДС оформляется сразу  одной проводкой:

дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по  оплате» по НДС

составляют две  проводки:

     1. дебет  счета 90, кредит счета 76 (отражена  сумма НДС

               по проданной продукции);

     2. дебет  счета 76, кредит счета 68 (отражена

               задолженность по НДС перед  бюджетом).

      Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции

представлены в  табл. 2.

      Следует отметить, что метод продажи  продукции «по отгрузке» пока  не

получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной

промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике.

Основными причинами  этого факта являются неплатежеспособность многих

организаций, по существу отсутствие вексельного обращения  и страховых

гарантий оплаты, «несовершенство форм расчетов и  банковского обслуживания и

др. 

      Таблица 2: Методы продажи продукции 
 

| |Операции                      |«По оплате»   |«По отгрузке»  |

|№|                              |              |              |

|п|                              |              |              |

|п|                              |              |              |

| |                              |              |              |

| |                              |Дебет |Кредит|Дебет |Кредит|

| |                              |      |      |      |      |

|1|Отгрузка продукции по цене    |62    |90    |62    |90    |

| |продажи (включая  НДС)         |      |      |      |      |

|2|Списывается  производственная  |90    |43    |90    |43    |

| |себестоимость  отгруженной     |      |      |      |      |

| |продукции                     |      |      |      |      |

|3|Списываются  расходы по продаже|90    |44    |90    |44    |

| |                              |      |      |      |      |

|4|Отражена сумма  НДС по         |90    |76    |90    |68    |

| |отгруженной   продукции        |      |      |      |      |

|5|Поступили платежи  за          |51.52 |62    |51,52 |62    |

| |реализованную  продукцию       |      |      |      |      |

|6|Начислена задолженность       |76    |68    |-     |-     |

| |бюджету по  НДС                |      |      |      |      |

|7|Перечислено  с расчетного счета|68    |51    |68    |51    |

| |в погашение  задолженности     |      |      |      |      |

| |перед бюджетом                |      |      |      |      |

|8|Списывается  финансовый        |      |      |      |      |

| |результат от  продажи          |      |      |      |      |

| |продукции:                    |      |      |      |      |

| |прибыль                       |90    |99    |90    |99    |

| |убыток                        |99    |90    |99    |90    | 
 

      Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время  не

может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте

продукции), то для  учета такой отгруженной продукции  используют счет 45

«Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с

кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары  отгруженные».

      После получения извещения о  признании выручки от продажи  продукции

поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет

счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции  по цене реализации

(включая НДС  и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой

продукции сумма  НДС 

отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией

метода продажи  по кредиту счетов 68 и 76. При использовании  счета 76 после

оплаты проданной  продукции покупателями начисленная  сумма НДС списывается с

дебета счета 76 на кредит счета 68.

      Далее приведен порядок бухгалтерских  записей по продаже продукции  при

условии, что выручка  от продажи продукции в течение  определенного времени

не может быть признана в бухгалтерском учете. 

|Операции                                |Корреспондирующие |

|                                        |счета             |

|                                        |Дебет   |Кредит  |

|Отгружена продукция  по производственной |45      |43      |

|себестоимости                           |        |        |

|Списываются расходы по продаже          |45      |44      |

|Отражен момент  признания выручки от     |62      |90      |

|продажи продукции                       |        |        |

|Списывается производственная            |90      |45      |

|себестоимость отгруженной продукции     |        |        |

|Списываются расходы  по продаже          |90      |44      |

|Отражена сумма  НДС, исчисленная по      |90      |76      |

|реализованной  продукции при реализации  |        |        |

|«по оплате»                             |        |        |

|Поступили платежи  за реализованную      |51,52   |62      |

|продукцию                               |        |        |

|Отражена задолженность  перед бюджетом по|76      |68      |

|НДС                                     |        |        |

|Отражена задолженность  перед бюджетом по|90      |68      |

|НДС при реализации  «по отгрузке»        |        |        |

|Погашена задолженность  перед бюджетом по|68      |51,52   |

|НДС                                     |       |        |

|Списывается финансовый  результат от     |        |        |

|продажи:                                |        |        |

|прибыль                                 |90      |99      |

|убыток                                  |99      |90      | 
 

      На счете 45 «Товары отгруженные»  указываются также готовые изделия  и

товары, переданные другим предприятиям для продажи  на комиссионных и иных

подобных началах. При отпуске таких изделий  и товаров они списываются  с

кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45

«Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже

переданных ему  изделий и товаров они списываются  с кредита счета 45 «Товары

отгруженные» в  дебет счета 90 «Продажи» с одновременным  отражением по

дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90

«Продажи».

      Стоимость сданных работ и  оказанных услуг списывается  по фактической

или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное

производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90

«Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги.

Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету

счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой

к поставке готовой  продукции.

      При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных

условиях, поставщик  выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю.

После получения  этого документа покупатель платежным поручением переводит

поставщику сумму  платежа за продукцию.

      При предоплате сумму поступивших  платежей отражают в бухгалтерском

учете до момента  отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и

оформляют следующей  бухгалтерской записью:

        Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

        Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями  и

        заказчиками».

      После отгрузки продукции она  считается проданной и списывается  в дебет

счета 62 с кредита  счета 90 «Продажи».

      Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и

непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие

платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками».

      Покупатель может отказаться  от оплаты отгруженной в его адрес

продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого

качества продукции  и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии

поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

        Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

        Кредит счета 90 «Продажи»;

        Дебет счета 90 «Продажи»; 

      Кредит счета.62 «Расчеты с покупателями  и 

        заказчиками».

      Как уже отмечалось, при любом  методе учета продажи продукции

предприятия уплачивают НДС и акцизы.

      Объектами налогообложения по  НДС являются обороты по продаже  товаров,

выполненных работ  и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской

Федерации.

      Исчисленную сумму НДС по проданной  продукции оформляют следующей

бухгалтерской записью:

               Дебет счета 90 «Продажи»;

      Кредит счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по

налогу на добавленную  стоимость».

      Если по условиям договора  оплата товаров (работ, услуг)  производится в

рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то при принятой

для целей налогообложения  учетной политике «по отгрузке»  ранее начисленная

сумма НДС корректируется с учетом возникающих курсовых разниц (п. 2 ст. 153

Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам  и сборам от

31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

      Объектом обложения акцизами  является оборот по продаже  подакцизных

товаров собственного производства.

      Учет расчетов с бюджетом по  акцизам осуществляют на счете  68 «Расчеты

по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».