Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

      90-4 «Акцизы»

      90-9 «Прибыль \ убыток от продаж»

      По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету  90 (кроме

субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет

      90-9.

      Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных

товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того,

аналитический учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим

направлениям, необходимым  для управления организацией. 
 

                    II. Методика учета готовой продукции. 

                        1. Оценка готовой продукции. 

     Готовая  продукция (выполненные работы, оказанные  услуги) в

бухгалтерском учете  может оцениваться по одному из следующих  вариантов:

    -по фактической производственной себестоимости продукции, равной

соответственно  сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки

применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального

производства. При  этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и

крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость

изделия складывается из суммы затрат на отдельные его  составные части.

Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и

на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и

продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки -

неточности в  исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и

окончания отчетного  месяца;

     -по  плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом

определяют и  отдельно учитывают отклонения фактической  производственной

себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости.

Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем

учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая

(нормативная) себестоимость  в течение года часто изменяется, приходится

выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой

продукции;

      -по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между

фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени  данный

вариант оценки готовой  продукции был наиболее распространен. Его

преимущество проявляется  в возможности сопоставления оценки продукции в

текущем учете  и отчетности, что важно для  контроля за правильным

определением объема товарного выпуска;

     -по  продажным (регулируемым или свободным,  рыночным) ценам и тарифам

(без налога  на добавленную стоимость). Этот  вид оценки получает в настоящее

время все большее  распространение. Его используют для  учета выполненных

заказов, продукции  и работ, цена расчетов за которые  базируется на

предварительно  составленной и согласованной с  заказчиком калькуляции

себестоимости, когда  для расчетов применяют заранее оговоренные

индивидуальные  цены или когда поставка продукции  производится по устойчивым

ценам рынка;

     - по  прямым статьям расходов или  сокращенной себестоимости.

      При применении в учете готовой  продукции учетных цен и плановой

(нормативной) себестоимости  возникает необходимость исчисления  отклонений в

оценке товарного  выпуска по учетным ценам от его  фактической

производственной  себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в

текущем учете  определить в конечном счете фактическую себестоимость

отгруженной и  отпущенной в порядке продажи  продукции (работ, услуг), а

также остатков готовых  изделий на складах к концу  месяца.

     Процент  отклонения исчисляется как отношение  фактической себестоимости

остатка продукции  на начало месяца и продукции, выпущенной из производства

в данном месяце, к  стоимости этого же объема продукции  в учетных ценах.

     По  данным табл. 1 этот процент оказался  равным  1%  от  стоимости   по

учетным ценам.

       Таблица 1: Расчет фактической  себестоимости отгруженной продукции.

|Л№|Показатель           |По твердым   |По фактической|Отклонение  |

|  |                     |учетным ценам|себестоимости |(+,-)       |

|  |                     |             |              |            |

|1 |Остаток готовой      |300 000      |306 000       |+6000       |

|  |продукции  на начало  |             |              |            |

|  |месяца               |             |              |            |

|2 |Поступило из         |2 700 000    |2 724 000     |+24 000    |

|  |производства         |             |              |            |

|3 |Итого:               |3 000 000    |3 030 000     |+30 000     |

|4 |Отношение отклонений |X            |X             |1.0         |

|  |фактической          |             |              |            |

|  |себестоимости  от     |             |              |            |

|  |стоимости  по твердым |             |              |            |

|  |ценам, в  %           |             |              |            |

|5 |Отгружено готовой    |2 500 000    |2 525 000     |+25 000     |

|  |продукции            |             |              |            |

|6 |Остаток готовой      |500 000      |505 000       |+5000       |

|  |продукции  на конец   |             |              |            |

|  |месяца               |             |              |            | 

      Умножением стоимости отгруженной  продукции и стоимости ее остатка  на

складе на конец  месяца на исчисленный процент определяют, какая часть

отклонений относится  на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию

      (2 500 000 * 1 : 100 = 25 000;  2 500 000 + 25 000 = = 2 525 000)

         500 000 * 1 : 100 = 5000;  500 000 + 5000 = 505 000.

      Отрицательная сумма отклонений  фиксируется методом красного  сторно,

положительная - обычной  записью.

      Подобный расчет составляют и  при использовании неполной

производственной  себестоимости. В этом расчете нет  необходимости, если

организация использует для учета выпуска продукции  счет 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)».

      Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из

аналогичной ведомости  за прошлый месяц или из регистров  текущего учета

Стоимость поступившей  из производства продукции определяют по учетным ценам

на основе данных аналитического учета ее оприходования.

      На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по однородным

группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что  обеспечивает

большую точность в расчетах отклонений.

      При оценке товарного выпуска  продукции по прямым статьям  затрат

производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не

исчисляется. Расходы  на обслуживание производства и управление им

(общехозяйственные  и др.) за отчетный период в  полной сумме относят на

себестоимость проданной  продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж. 

      2. Учет выпуска готовой продукции  в зависимости от  применяемого

                             способа ее оценки.

      В бухгалтерии предприятия учет  готовой продукции ведется в  денежной

оценке.

      Для синтетического учета готовой продукции используется активный

инвентарный счет 43 «Готовая продукция».

      Как уже отмечалось ранее, у  организации существует выбор  в методе

оценки продукции. Готовая продукция может оцениваться  по фактической или по

нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым

статьям затрат.

      При любом способе учета готовой  продукции по дебету счета  43

отражается ее поступление на склад организации.

      Если учет готовой продукции  ведется по фактической себестоимости,  то

поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся

затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и

кредиту счета 20 «Основное  производство». При этом фактическую

себестоимость готовой  продукции можно рассчитать только по окончании

отчетного периода (месяца).

      В том случае, если в приказе  об учетной политике закреплен  способ

учета готовой  продукции по нормативной (плановой) производственной

себестоимости, то она может учитываться с применением  и без применения

счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Если счет 40 не используется, то  на синтетическом счете 43 готовая

продукция отражается по фактической производственной себестоимости

(аналогично способу  учета по фактической себестоимости), а в аналитическом

учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений

фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости  по

учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются  по

однородным группам  готовой продукции исходя из уровня отклонений

фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным  ценам

отдельных изделий.

      Рассчитанные суммы отклонений  фактической производственной

себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным (плановым)

ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех

же счетах, что  и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в

случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости

готовой продукции  над фактической) или дополнительной – при наличии

перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости  над нормативной

(плановой)). Процент  отклонений и плановая себестоимость  отгруженной

продукции позволяют  рассчитать ее фактическую себестоимость  и остаток на

складах на конец  месяца.

      Таким образом, если учет готовой  продукции на счете 43 ведется  по