Учет выпуска и реализации готовой продукции

     На  ОАО «Росподшипник» поступление  материалов на предприятие контролируется отделом маркетинга, который следит за выполнением поставщиком договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

     Учет  материальных запасов находящихся  на хранении в складах организации и подразделений, ведется в программе 1С по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет).      На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.           

     Общая информация о сдачи продукции  на склад собирается в накопительной  ведомости (Приложение 3).

     Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга ОАО «Росподшипник», в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

     Направление в  марте 2009 г. согласно накопительной  ведомости на сумму 6510 шт. на сумму  по продажным ценам на 1695000 руб.

     Приказ-накладная  оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для  указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

      На  основании приказа-накладной и  квитанции транспортной ОАО «Росподшипник» бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

      Счета-фактуры  ОАО «Росподшипник», реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

      Выписывается  счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у ОАО «Росподшипник», продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура заполняется от руки, и на компьютере.

      Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

      Продавцы  учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом  порядке, а покупатели - номера их поступления  от продавцов.

      Так в феврале 2009 г. Была отгружена и  реализована продукция на общую  сумму 2360000 руб. (с НДС).

     Счета-фактуры  по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

     Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они составляются в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

     При получении аванса в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру  и регистрирует ее в книге продаж.

     После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

     Данные  платежных требований-поручений  ежедневно записываются в ведомости  учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

     В первом разделе ведомости № 16 «Движение  готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

     Раздел  третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным  суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные». 

  2.3. Организация учета выпуска и реализации готовой продукции

           Фактическую себестоимость готовой  продукции можно рассчитать только  no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ОАО «Росподшипник»» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

            В конце месяца плановая себестоимость   доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

            Учет выпуска готовой продукции  находится под постоянным контролем  бухгалтерии организации, так  как его ритмичность обеспечивает  выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

           Синтетический учет готовой продукции  в ОАО «Росподшипник» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

           Сопоставлением дебетовых и кредитных  оборотом по счету 40 на 1-е число  месяца определяют отклонение  фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно».         Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату  не имеет (Приложение 3).

            При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

     Например: в январе 2009г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 1710000 руб., фактическая себестоимость продукции составила 1900000 руб. Продаж продукции в январе не было. Поступили платежи за реализацию продукции на сумму 2360000 руб.

          В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

     в январе:

     Д^т счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

     К^т счета 40 – 1710000 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции.

           Так как ОАО «Росподшипник» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

           Для определения фактической  себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

           В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

     Если  этот процент составляет 100%, это  означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

           Это же процентное отношение  фактической себестоимости всей  продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться  бухгалтерией и для расчета  фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка  на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

          В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.