Учет внешнеэкономической деятельности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Января 2010 в 21:25, Не определен

Описание работы

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы учета внешнеэкономических операций. Даются теоретические аспекты учета внешнеэкономической деятельности, а также методика учета.
Также в работе приводятся примеры финансово-хозяйственных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, решена задача по составлению оборотной ведомости по синтетическим счетам и баланса.

Файлы: 1 файл

Учет внешнеэкономической деятельности.doc

— 503.00 Кб (Скачать файл)

       Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы отражаются согласно ПБУ 3/2000  на счете 80 «Прибыли и убытки» по мере их принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Счет 83  «Доходы будущих периодов», как это предусмотрено  ПБУ3/95, не  может использоваться  организациями в течение отчетного года для учета курсовых разниц.

     Курсовые  разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

     Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств  и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

     Курсовые  разницы отражают в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

     Информация  о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации. 
 
 
 

  3. Пример финансово-хозяйственной  операции 

     Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инженерно-консультационные, транспортные и прочие услуги. В своей курсовой работе приведем пример следующей операции

     Предприятие может оказывать иностранным  фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и  технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

Содержание  операции Сумма в Корреспонденция счетов Документы для  основания
  тыс.руб. Дебет Кредит проводки
Предприятие оплатило затраты по оказа-       Поручение на
нию технического содействия по ряду       перевод, вы-
счетов  на общую сумму 5000 долл., что       писка опера-
по  курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов       ций по счету
составило 8000000 инв. руб. 8000 2011 522 522
Предприятие предъявило счет иностран-       Счет-фактура
ной фирме-заказчику  за оказанные услу-       инофирме с
ги на сумму 6000 долл., что по курсу ЦБ       приложением
РФ  на дату выписки счета составило 6000       обусловленных
долл. х 1650 руб./долл. = 9900000 инв.       контрактом
руб. 9900 6218 4614 документов
Затраты на 5000 долл. списываются на       Счет инофир-
реализацию  в сумме 5000 долл. х 1650       ме, бухгалтер-
руб./долл. = 8250000 инв. руб. Курсовая 8000 6218 2011 ская справка
разница равна 8250000 руб. - 8000000 250 6218 804  
руб. = 250000 руб.     (834)  
Финансовый  результат относится на при-       Бухгалтерская
были  в сумме 1650000 руб. 1650 6218 801 справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила       Выписка опе-
счет  на 6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на       раций по тран-
дату  их зачисления на транзитный ва-       зитному валют-
лютный  счет предприятия составило 6000       ному счету,
долл. х 1660 руб./долл. = 9960000 инв. 9900 521 6218 бухгалтерская
руб. Курсовая разница равна 9960000 60 521 804 справка
руб. - 9900000 руб. = 60000 руб.     (834)  
Эквивалент  затрат в инвалюте на 5000       Поручение о
долл. перечисляется на валютный счет       распределении
предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату       экспортной вы-
поступления в банк поручения предприя-       ручки, бухгал-
тия о  распределении экспортной выручки       терская справ-
составило 5000 долл. х 1655 руб/долл. =       ка
= 8275000 инв. руб. Курсовая разница 8275 522 521  
равна 5000 долл. х (1655 руб./долл. - 25 804 521  
- 1660 руб./долл.) = -25000 руб.   (834)    
50 % оставшейся выручки (выручка-нетто       Бухгалтерская
составляет 6000 долл. - 5000 долл. =       справка
= 1000 долл.) в сумме 500 долл. продано        
за  рубли по биржевому курсу 1602        
руб./долл., что составило 500 долл. х        
х 1602 руб./долл. = 801000 руб. Курсовая        
разница равна 500 долл. х (1602 801 51 481  
руб./долл. - 1660 руб./долл.) = 29000 830 481 521  
руб. 29 801 481  
50 % выручки-нетто, т. е. 500 долл., пере-       Бухгалтерская
числено на валютный счет предприятия,       справка
что составило 500 долл. х 1655 руб./долл.        
= 827500 инв. руб. Курсовая разница        
равна 500 долл. х (1655 руб./долл. - 1660        
руб./долл.) = 2500 руб. Общая прибыль,        
подлежащая  обложению налогом на 827,5 522 521  
прибыль, составила 1871000 руб. 2,5 804 521  
    (834)    
 
 
 
 
 
 

3 Задача

    Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить  оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

    При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

   1) Выручка от реализации продукции  (работ, услуг) в целях налогообложения  признается “по мере отгрузки”.

   2) Готовая продукция учитывается  по плановой себестоимости с использованием 40 счета “Выпуск продукции (работ, услуг)” (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

    Исходные  данные приведены ниже в таблице 1.

    Таблица 1. Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной  книги

№ Счета Сумма, руб. № Счета Сумма, руб.
01 930000 62 380200
02 193430 68 7140
04 3350 69 5300
05 1500 70 28600
08 5340 71 2600
10 280800 76 Дт 4000 Кт 2990
19 3200 99 28460
20 100100 80 1850000
43 386200 83 38500
44 380 84 185670
50 940 66 28400
51 487980 67 7000
52 30000    
60 238100    

    Решение:

    Ниже  приводятся реестр хозяйственных операций за декабрь.

Реестр хозяйственных  операций  за __декабрь__

Содержание  операции Сумма  в руб. Проводка
Оприходована  на склад готовая продукция по плановой себестоимости 29000 Д 43 К 40
Списана фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции 28400 Д 40 K 20
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой 600 Д 40 K 90
Отгружена продукция  и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС 23600 Д 62 К 90.1
Списана себестоимость  реализованной продукции 10200 Д 90.2 K 43
Начислен НДС  по реализованной продукции. 3600 Д 90.3 К 68
Списаны коммерческие расходы 150 Д 90.2 К 44
Произведен  пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы 320 Д 52 К 91.1
Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат 760 Д 99 К 68
Начислены и  поступили на р/с штрафы за нарушение  условий контракта 500 Д 51 К 91.1
Зачислены на р/с  денежные средства от покупателей 20100 Д 51 К 62
Получено безвозмездно оборудование:

а) первоначальная стоимость

б) износ

отраженный доход  – по мере начисления амортизации

 
 
20000

6500

20000

 
Д 08 К 98.2

Д 01 К 08

Д 20 К 02

Д 98.2 К 91

Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа:

а) первоначальная стоимость

б) износ на момент выбытия

списывается остаточная стоимость

в) оприходован  металлолом от

ликвидации объекта

 
 
 
15000 

9500

5500

800

 
 
 
Д 01.9 К 01.1 

Д 02 К 01.9

Д 91 К 01.9

Д 10 К 91

Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств 11800 Д 01 К 91
Проданы нематериальные активы6

а) первоначальная стоимость

б) амортизация  на момент продажи

списывается остаточная стоимость

в) выставлен  счет покупателю по договорной цене (в том числе НДС)

г) начислен НДС  по реализованным активам

 
 
1400

800 

600 

1200 

240

 
 
Д 04.9 К 04.1

Д 05 К 04.9

Д 91 К 04.9   
 

Д62  К 91   

Д 91 К 68

Возвращен кредит банку 7000 Д 66 К 51
Начислена зарплата производственным рабочим 20000 Д 20 К 70
 
 
 

    Определим финансовый результат от реализации продукции в конце месяца.

    Финансовый  результат от реализации продукции  в конце месяца – прибыль 10250 руб (записывается на субсчет 90.9 – “Прибыль / убыток от продаж”).

    Списываем финансовый результат с субсчета 90.9 на счет 99 “Прибыли и убытки” – проводка Д 90.9 К 99.

    Определим финансовый результат по прочим операциям.

    

    Финансовый  результат по прочим операциям –  прибыль 28280 руб. (записывается на субсчет 91.9 – “Сальдо прочих доходов и расходов”).

    Списываем финансовый результат с субсчета 91.9 на счет 99 “Прибыли и убытки”  – проводка Д 91.9 К 99.

    Отразим на 99 счету сальдо со счетов 90 и 91, а  также задолженность по налогу на прибыль.

    

    Конечный  финансовый результат отчетного  периода (декабря) составил прибыль  в размере 37770 рублей.

    Произведена реформация баланса, т.е. операция по закрытию счета 99 и субсчетов к 90 и 91 счетам внутренними записями.

     Составим  оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 2).

  Таблица  2. Оборотно-сальдовая ведомость  по синтетическим счетам за  декабрь .

Наименование  счёта Сальдо  на начало периода Оборот  за

  декабрь      

Сальдо  на конец периода
Д К Д К Д К
01 Основные средства 930000   16800   946800  
02 Амортизация основных средств   193430 3000     190430
04 Нематериальные

активы

3350     1400 1950  
05 Амортизация нема-териальных активы   1500 800     700
08 Вложения во вне-оборотные активы 5340       5340  
10 Материалы 280800   800   281600  
19 НДС по приобретен-ным  ценностям 3200       3200  
20 Основное производство 100100     1900 98200  
43 Готовая продукция 386200   18800   405000  
44 Расходы на продажу 380     150 230  
50 Касса 940       940  
51 Расчётные счёта 487980   13600   501580  
52 Валютные счета 30000   320   30320  
60 Расчёты с поставщи-ками и подрядчикам   238100       238100
62 Расчёты с покупате-лями и заказчиками 380200   4700   384900  
66 Расчёты по кратко- срочным кредитам и

займам

 
 
 
28400
 
7000
     
21400
67 Расчёты по долго- срочным кредитам и

займам

  7000       7000
68 Расчёты по налогам  и сборам   7140   4600   11740
69 Расчёты по социаль-ному страхованию    5300       5300
70 Расчёты с персона-лом  по оплате труда   28600   20000   48600
71 Расчёты с подотчет-ными лицами 2600       2600  
76 Расчёты с разными

дебиторами и  кредиторами

1010       1010  
80 Уставной капитал   1850000       1850000
83 Добавочный  капитал   38500       38500
84 Нераспределенная

прибыль

  185670       185670
99 Прибыли и убытки   28460   37770   66230
Итого: 2612100 2612100 65820 65820 2663670 2663670

     Составим  баланс на 01.01.09 (таблица 3).

     Таблица 3. Баланс на 01.01.09.

АКТИВ Код строки На начало отчетного периода На конец 

отчетного периода

1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные  активы (04, 05)

 
110
 
1850
 
1250
Основные средства (01, 02, 03) 120 736570 756370
Незавершенное строительство (08) 130 5340 5340
Итого по разделу I 190 743760 762960
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы,

210    
- материлы (10) 211 280800 281600
- затраты  в незавершенном производстве (20, 44) 213 100480 98430
- готовая  продукция (43) 214 386200 405000
НДС по приобретенным ценностям (19) 220 3200 3200
Дебиторская задолженность, 240    
- покупатели  и заказчики (62, 76) 241 381210 385910
- подотчетные  лица (71)   2600 2600
Денежные  средства, 260    
- касса  (50) 261 940 940
- расчётные  счета (51) 262 487980 501580
- валютные счета (52) 263 30000 30320
Итого по разделу II 290 1673410 1709580
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 2417170 2472540
ПАССИВ      
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставной капитал (80)

 
410
 
1850000
 
1850000
Добавочный  капитал (83) 420 38500 38500  
Нераспределенная  прибыль (84) 470 214130 251900
Итого по разделу III 490 2102630 2140400
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

 
510
 
7000
 
7000
Итого по разделу IV 590 7000 7000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

 
 
610
 
 
28400
 
21400
Кредиторская  задолженность, 620      
- поставщики  и подрядчики (60) 621 238100 238100  
- задолженность  перед персоналом (70) 624 28600 48600  
- задолженность  перед  государственными

внебюджетными фондами (69)

625 5300 5300  
- задолженность  перед бюджетом (68) 626 7140 11740  
Итого по разделу V 690 307540 325140  
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 2417170 2472540  

Информация о работе Учет внешнеэкономической деятельности