Учет внешнеэкономической деятельности

     Дт 62.1       Кт 46.1

     Отражение операций по обязательной продаже части  валютной выручки в бухгалтерском учете

     Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного  счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

     Дт 57       Переводы в пути

     Кт 52.1     Транзитный валютный

     Одновременно  остальная часть валютной выручки  зачисляется на текущий валютный счет организации

     Дт 52.2     Текущий валютный счет

     Кт 52.1     Транзитный валютный счет

     На  счете 52.1 возникла курсовая разница

     Дт 52-1

     Кт 80, субсчет «Курсовые разницы 

     Рублевая  выручка от обязательной продажи  валюты зачисляется на расчетный  счет организации

     Дт 51       Расчетный счет

     Кт 48       Реализация прочих активов

     Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

     Дт 48        Реализация прочих активов

     Кт 57       Переводы в пути           

     Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки

     Финансовый  результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

     На  счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница

     Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

     На  сумму курсовой разницы в учете  делается проводка:

     Дт 57  Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы».

     Согласно  вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

     Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета. 
 

     Реализация  экспортной продукции  по договору комиссии с российским посредником

     По  договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес  иностранного покупателя:

     Дт 45.1 субсчет «Товары отгруженные экспортные»

     Кт 40.1 Готовая продукция экспортная

     Оплачены  накладные расходы в рублях:

     Дт 43.1 Кт 51

     После отгрузки товара в адрес иностранного покупателя из порога или с пограничного железнодорожного пункта посредник должен известить об этом поставщика.

     Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

     Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары (курс ЦБ РФ  на дату получения)

     Кт 46.1 Реализация экспортных товаров,  извещения

     Одновременно  сумма оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом:

     Дт 43.

     Кт62.2

     Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

     Дт 46.1Кт 45.1.

     Дт 46.1Кт 43.1.

     Дт 46.1Кт 43.2.

     Определяется  финансовый результат от реализации:

     Дт 46.1Кт 80.

     .а)  Оставшаяся часть валютной выручки  перечисляется комиссионером на транзитный валютный счет комитента:

     Дт 52. Кт62.2

     Оформляется обязательная продажа

     Дт 57 Кт 52.1    

     Дт 52.2 Кт 52.1     

     Дт 51 Кт 48  

     Дт 48 Кт 57     

     Дт 80 Кт 48       

     Дт 48   Кт80

     Дт57Кт 80

     или         Курсовая разница

     Дт 80 Кт 57

     Обязательную  продажу оформлял комиссионер:

     Дт 52.2  Кт 62.2

     Дт 51       Кт 48

     Дт 48       Кт 62.

     Дт 80 Кт 48

     Финансовый  результат от обязательной продажи

     Дт48 Кт80

     Курсовая  разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары»:

     Дт 62.2Кт 80

     или

     Дт 80

     Кт 62.2

     Комиссия  банку за обязательную продажу списывается  в дебет счета 48, но не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

     Нельзя  не отметить, что в соответствии с «Законом об НДС» экспортеры обладают льготой по уплате данного налога в размере 100% от стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг).

     2.2. Бухгалтерский учет  импортных операций

     Учет  импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров

     В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

     Дату  перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

     В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

     Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

     Для формирования фактической стоимости  импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после  того как на этом счете определится  фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

     Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета  для формирования фактической стоимости  импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

     Можно формировать фактическую стоимость  импортного товара  на счете 41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету. 

     Учет  приобретения импортных  товаров по договору комиссии с российским посредником

     При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

     Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с  иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет.

     С другой стороны, все расходы по закупке  товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

     У комитента в бухгалтерском учете  отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

     Оплату  таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

     Учет  у посредника-комиссионера

     Комитент  перечисляет комиссионеру иностранную  валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

  Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.