Учет вложений во внеоборотные активы

Затраты на возведение временных титульных сооружений амортизируют, как и основные средства.

Временные титульные здания и сооружения, числящиеся на балансе подрядчика и используемые только в процессе строительства основного объекта, ликвидируют в установленном порядке с отнесением убытков на счет 99 «Прибыли и убытки». Эти убытки увеличивают инвентарную стоимость строящихся объектов.

Если подрядчик получил от заказчика средства на возведение временных титульных объектов, их учитывают в составе выручки, а  непосредственно затраты отражают на 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта, может приобретать как заказчик, так и подрядчик. В первом случае оно учитывается на балансе заказчика на счете 07 «Оборудование к установке» по стоимости приобретения.

В дальнейшем по акту это оборудование передается подрядчику, но оно продолжает учитываться у заказчика на отдельном аналитическом счете к счету 07.

Подрядчик берет такое оборудование на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (без кредитования какого либо другого счета).

При сдаче строительной организации оборудования в монтаж его стоимость в оценке поставщиков заказчик списывает: Д 08 К 07.

Основанием служит справка о стоимости, выполненных работ и затрат (форма ЗКС) или акты инвентаризации незавершенного производства. Кроме того, на счет 08 следует отнести соответствующую часть расходов по доставке и заготовительно — складские расходы.

В отчетности, оборудование отражают в составе капитальных вложений с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

Поступление на склад оборудования не требующего монтажа, оформляют актами о приемке оборудования, а инструмента и инвентаря — приходными ордерами. Если по оплаченному счету поставщика указанные ценности к концу месяца на склад заказчика не поступили, их учитывают на счетах, как ценности в пути.

Если стройки обеспечивают этим оборудованием и предметами непосредственно подрядчики, то заказчик отражает такое оборудование и предметы в составе затрат на капитальное строительство по договорной стоимости по мере оплаты или принятия к оплате счетов подрядчика вместе с объектом строительства, для которого они приобретались.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования для постоянного запаса, переданного заказчиком подрядчику, в балансе заказчика отражают по Д 08 и К 07, 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». С вводом в эксплуатацию объекта инвентарную стоимость каждой единицы в действующих организациях приходуют проводкой:  Д 01 и К 08.

при отпуске строительных материалов заказчиком со своих складов подрядчику заказчик делает запись: Д 08  К 10, субсчет 8 «Строительные материалы».

Прочие капитальные затраты включают в себя в инвентарную стоимость вводимых объектов либо по прямому назначению (оплата проектных работ, затраты по отводу земельных участков), либо пропорционально договорной стоимости каждого объекта (если затраты осуществлялись для нескольких объектов одновременно). Можно использовать нормативы исходя из соотношений ассигнований на эти цели по смете и общей сметной стоимости объектов, когда последние вводят частями.

По объектам, вводим в эксплуатацию по завершении строительства, налог на добавленную стоимость не возмещается; его сумма, уплаченная поставщикам, включается в балансовую стоимость объекта. [19;99]

Например, ООО «Портнефтесервис» - застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика. Затраты организации на строительство составили:

    стоимость работ  по составлению сметы — 118 000 руб, в том числе НДС — 18 000 руб. ;

    стоимость строительных  работ по предъявленным счетам  подрядчика — 1180 000руб., в том числе  НДС— 180000 руб.;

    стоимость оборудования, требующего монтажа, — 2 360000руб., в том числе НДС — 360 000 руб,

    стоимость работ  по монтажу оборудования согласно  предъявленным счетам подрядчика  — 590 000руб, в том числе НДС — 90 000руб.;

    стоимость оборудования, не требующего монтажа, — 1 770000 руб., в том числе НДС — 270 000руб.

    Организация произвела  расчеты с контрагентами. Объект  завершен строительством и принят  к бухгалтерскому учету.

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

     Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    — 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

     Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    — 18 000 руб. — отражен  НДС по услугам;

     Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    — 1000 000 руб. (1 180000 руб. - 180000 руб.) — отражена стоимость  строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

     Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 180 000 руб. — отражен НДС по строительным работам;

Дебет 07 "Оборудование к установке"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. – 360 000 руб.) – оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 360000 руб. – отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 07 "Оборудование к установке"

– 2 000 000 руб. – списана стоимость оборудования, переданного в монтаж (подрядчик приступил к его монтажу);

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 500000 руб. (590000 руб. – 90000 руб.) – отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 90 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 1 500000 руб. (1 770 000 руб. – 270 000 руб.) – стоимость оборудования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

– 270 000 руб. – отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

– 6018000руб. (118000руб. + 1180000руб. + 2360000руб. + 590 000 руб. + 1 770 000 руб.) – с расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

– 5 100000 руб. (100000 руб. + 1000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 500000 руб. + 1500000 руб.) – законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

– 918000 руб. (18000 руб. + 180000 руб. + 360000 руб. + 90000 руб. + 270000 руб.) – предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию.

При строительстве объектов непроизводственного назначения, а также объектов, используемых при производстве и реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, оборудованию, товарам, использованным на строительство, не подлежат налоговому вычету и включаются в первоначальную стоимость основных средств. В этом случае по завершении строительства в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

– 918 000 руб. – сумма НДС включена в первоначальную стоимость объекта строительства;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

– 6 018 000 руб. (5 100 000руб + 918 000 руб.) – законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.[14]

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течении срока, предусмотренного кредитным договором: Д 51, 52 К 67.

В соответствии ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требования законодательства по налогу на прибыль.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;
• исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и  у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты яляются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и  расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору.

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

• получены от заимодавцев (кроме банков);
• в счет займов выданы векселя;
• выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается проводкой:

Д 51, 52 и К 66, 67.