Учет вложений во внеоборотные активы

Д 01 К 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

1. Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;
2. Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
3. Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС — 1, приложение В).

Построенный объект подлежит государственной регистрации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя их всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).[2]

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по :

• материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно — монтажных работ;
• строительно — монтажным работам для собственного потреблен

Налоговый вычет НДС производится после принятия на учет законченного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем

 ввода его в эксплуатацию.

Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету. [18;108]

Например, Общество с ограниченной ответственностью «Портнефтесервис» осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили.:

    стоимость материалов — 212400 руб., в том числе НДС —32400 руб.;

    заработная плата  работников строительного подразделения —500000 руб.;

    сумма единого  социального налога от заработной платы —130000 руб.,

    страховые взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний —1500 руб ;

    амортизация основных  средств, использованных при строительстве,—200 000 руб.;

    стоимость услуг  сторонних организаций по строительству  объекта—118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

    Объект завершен  строительством и принят к  бухгалтерскому учету.

    Операции по  строительству объекта основных  средств хозяйственным способом  в бухгалтерском учете организации  отражаются следующими записями:

    Дебет 10 «Материалы»

    Кредит 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

    — 180 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) — оприходованы на склад

поступившие материалы;

Дебет   19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

     Кредит 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

     — 32 400 руб. —  отражен НДС по поступившим  материалам;

     Дебет 08-3 «Строительство  объектов основных средств»

     Кредит 10 «Материалы»

     — 180 000 руб. —  материалы переданы строительному  подразделению;

     Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

     Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

     — 32 400 руб. —  отражен НДС по переданным  строительному подразделению материалам;

     Дебет 08-3 «Строительство  объектов основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

     — 100000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — включена в  затраты на

строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству

объекта;

     Дебет 19-1 «НДС  при приобретении основных средств»

     Кредит 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

     — 18 000 руб —  учтен НДС по услугам сторонних  организаций;

     Дебет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

     Кредит 51 «Расчетные  счета»

     — 330400 руб. (212400 руб. + 118000 руб.) — оплачена задолженность перед поставщиками;

     Дебет 08-3 «Строительство  объектов основных средств»

     Кредит 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

     — 500 000 руб. —  начислена заработная плата работникам  строительного подразделения;

    Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

     Кредит 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»

     — 131500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) — начислен единый  социальный налог и страховые  взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     Дебет 08-3 «Строительство  объектов основных средств»

     Кредит 02 «Амортизация  основных средств»

    — 200 000 руб. — начислена  амортизация основных средств, использованных  при строительстве;

     Дебет 01 «Основные  средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

     — 1111500руб. (180000руб. + 100000руб. + 500000руб. +

+ 131 500 руб. + 200000 руб.) — введен  в эксплуатацию объект основных

  средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

     По окончании  строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 1111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

     Дебет 19-1 «НДС  при приобретении основных средств»

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

    — 200 070 руб. — начислена сумма НДС на строительно-монтажные

 работы, выполненные хозяйственным  способом;

     Дебет 68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

     Кредит 51 «Расчетные  счета»

    — 200 070 руб. — перечислена  в бюджет сумма НДС;

    Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

     Кредит 19-1 «НДС  при приобретении основных средств»

    — 250 470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) — предъявлен  к

налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок учета расчетов с подрядчиками по выполненным долгосрочным инвестициям

Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчиком под «ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, а также сметой, определяющей стоимость работ.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

Д 08 К 60 — на сумму выполненных работ;

Д 19 К 60 — на сумму НДС;

Д 68 К 19 — на сумму вычета НДС из бюджета.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д 60 К 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС — 11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию. (Приложение Г)

Заказчик вправе отказаться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые исключают возможность использования объекта в предусмотренных договором целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчиком или заказчиком.

 При вводе построенного  объекта в эксплуатацию и постановке  на учет в состав основных  средств делают бухгалтерскую  запись на инвентарную стоимость: Д 01 К 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту — зданию, сооружению, оборудованию.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 г. №186н) объекты недвижимости, права собственности, не зарегистрированные в установленные в установленном законодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качесвте основных средств. По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно — монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

   При подрядном  способе, выполненные и оформленные в установленном порядке, строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются в учете по дебету счета 08-3 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам-фактурам подрядных организаций и справкам формы No КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (Приложение Д)

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счетах заказчика по договорной стоимости, в соответствии с принятыми к оплате счетами подрядчиков. Учет этих затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Стоимость принятых строительно - монтажных    работ  оформляется   справками  о   законченных технологических этапах и комплексах работ и актами приемки выполненных и сданных заказчику работ (ф. No ОС-1), составляемых приемочной комиссией.  На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредитуется счет 60 «Расчеты с

 поставщиками и подрядчиками». Если заказчиком выявлено завышение стоимости строительных или монтажных работ по сравнению с договорной стоимостью, то на сумму завышения уменьшается задолженность подрядчику по принятому к оплате счету или возмещаются затраты за счет ранее полученных подрядчиком сумм.

В соответствии с действующим порядком (НК РФ, часть вторая) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком (заказчиком) при капитальном      строительстве    объектов    производственного назначения подрядным способом, подлежат вычету у заказчика после окончания работ по объекту и принятия его на учет по акту.

При этом сумма НДС по выполненным подрядчиком строительно-работам монтажным отражается   следующей   бухгалтерской записью: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ввод в эксплуатацию законченного объекта отражается обычной записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На величину вычета из сумм НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам сумм налога по приобретенным заказчиком стройматериалам запись производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту    счета   19   «Налог   на добавленную   стоимость   по приобретенным ценностям».

При строительстве объекта непроизводственного назначения суммы НДС, уплаченные поставщиком за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, к вычету не принимаются, а включаются в затраты на строительство.

Проектами строительства может предусматриваться создание временных титульных зданий и сооружений. Затраты на их возведение предусматриваются сметами строек; их состав зависит от срока использования этих сооружений. В случае, когда подобные объекты используют только в течении времени строительства основного объекта, их стоимость может формироваться только из стоимости строительно — монтажных работ. Если временные постройки будут функционировать после их передачи заказчику или подлежат реализации на сторону, то в сумме строительно — монтажных работ прибавляют прочие капитальные затраты.