Аудиторская проверка подразумевает собой и  исследование учета обычных операций на счете 62  “Расчеты с покупателями и заказчиками” в частности, субсчета "Расчеты в порядке инкассо" (который может быть с подразделением задолженности на срочную и просроченную), субсчета "Векселя полученные" и "Векселя полученные, но не оплаченные в срок".

       При получении векселя в счет задолженности  по счету организация-продавец (векселедержатель — по простому векселю или трассант — по переводному векселю) должна сделать записи по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” внутренними оборотами с субсчета "Расчеты в порядке инкассо" на субсчет "Векселя полученные".

       Если  возникает ситуация отказа от акцепта  или неоплате векселя и осуществлении  протеста по векселю задолженность  у организации-продавца должна списываться со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”  на субсчет "Претензии по векселям".

       Наряду  с этим векселедержатель может требовать  оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных  лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов), солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся  с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”, с одновременным  списанием их с кредита счета 63 “Расчеты по претензиям”  в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы ".

       При аудировании налогообложения операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, следует учесть, что к налогообложению принимается  их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.

       Вексельный  процент (доход) учитывается как  внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.

       В целях налогообложения дата реализации векселя определяется согласно статьи 167 главы 21 Налогового Кодекса РФ:

       дата  реализации товаров (работ, услуг) в  зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-8 настоящей статьи, определяется: для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения  обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как  день оплаты товаров (работ, услуг).

           Той же статьей Налогового  Кодекса РФ оплатой товаров  (работ, услуг) признается прекращение  встречного обязательства приобретателя  указанных товаров (работ, услуг)  перед налогоплательщиком, которое  непосредственно связано с поставкой  (передачей) этих товаров(выполнением  работ, оказанием услуг), за исключением  прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-Ф3)

       а) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

       б) прекращение обязательств зачетом;

       в) передача прекращение налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. 

         В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

       Учет  обращения векселей между организациями  зависит от их обеспечения, соответствия размера вексельной суммы обеспечению, характера гашения векселя и других причин. Поэтому при проведении аудиторской проверки необходимо серьезно подойти к определению типа векселя, а также обратить внимание на особенности бухгалтерского учета векселей.

       Рассмотрим  несколько вариантов использования  векселей в обращении между организациями. 
 
 
 
 

3. Применение автоматизации  учета векселей  в процессе аудита

       3.1 Особенности бухгалтерской  программы “1-С:  Бухгалтерия” и  работы с ней.

       Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, которые предъявляют свои, специфические  требования, как к используемым программным  средствам, так и к возможностям  вычислительной техники. К таким  особенностям относятся следующие:

       -система  бухгалтерского учета охватывает  весь процесс производства, поэтому  совокупность учитываемых явлений,  факторов и процессов имеет  разнообразный  характер, а учетные  множества имеют большое количество  различных элементов. Это предполагает  большой объем постоянной и  переменной информации, а потому  используемые ЭВМ должны обладать  большой внешней памятью.

       -алгоритмы  обработки информации производят  несложные арифметические действия  и сложные логические операции.

       -между  различными учетными объектами  существуют сложные связи. Это  означает, что осуществляемые хозяйственные  операции затрагивают каждое  их изменение, которые своевременно  отражаются в учете и становятся  в учете и становятся одновременно  доступными. Следовательно, ЭВМ должны  обладать системой поддержки  и возможностью  управления большими  динамическими массивами.

       -система  бухгалтерского учета призвана  регистрировать все явления и  факторы, которые вызывают изменения  средств и их источников при  условии, что информация возникает  в различных местах. Используемые  для этого технические средства  должны обладать конкретными,  а не универсальными возможностями,  их следует размещать в местах  возникновения и регистрации  информации.

       Автоматизация учетного процесса не только обеспечивает ряд общеизвестных преимуществ, но и частично изменяет и саму методику бухгалтерского учета. В частности  это проявляется в следующем:

       -при  внедрении системы автоматизированного  документирования, при которой первичный  документ создается на машинном  носителе, а в случае необходимости  копия его создается на бумажном  носителе, появляется возможность  одновременно с разработкой документа  формировать типовые бухгалтерские  проводки, что значительно сокращает  учетный процесс и позволяет  своевременно создавать необходимые  отчеты.

       -повышает  аналитичность расчетов за счет  возможности добавления дополнительных  признаков аналитики к отдельным  бухгалтерским счетам, а в результате  на этих счетах кроме учетных  данных могут отражаться плановые  или нормативные показатели.

       -ускоряется  процесс калькулирования за счет  увеличения скорости выполнения  арифметических расчетов, повышается  аналитичность информации калькуляционных  листов за  счет одновременного  привлечения большего круга статей.

       -быстрее  происходит процесс формирования  бухгалтерской отчетности и, следовательно,  сокращается отчетный период. Баланс, в случае необходимости, можно  по запросу формировать ежедневно,  еженедельно. Повышается достоверность  и аналитичность отчетности.

       Перевод бухгалтерского учета на автоматизированную форму учета одновременно с увеличением  скорости учетного процесса, обеспечением простоты и доступности при работе с документами являются важными элементами учетной политики любого предприятия.

       Основная  задача бухгалтерского учета состоит  в том, реагировать и отслеживать  любые (внутри и вне предприятия) перемещения материальных ценностей  и денежных средств, пока эти средства и ценности принадлежат предприятию. Из множества совершаемых хозяйственных  операций бухгалтерский учет выделяет лишь фактические и совершенные  события, связанные с деньгами и  имуществом, имеющим стоимость. Программа  “1C: Бухгалтерия” является хорошим  средством для быстрого вхождения  в бухгалтерский учет, поскольку  в ее основу положена на базовая  модель бухгалтерского учета. Программа  построена по тому же принципу, что  и работа самой бухгалтерии предприятия.

       Это действительно универсальная программа, применимая для разных сфер деятельности. Несмотря на то, что на различных  предприятиях применяются разные планы  счетов, различные схемы учета, различные  формы первичных документов и  отчетности — все они за короткий срок осваивают универсальные возможности  этой программы. Достаточно выполнить  несложную настройку справочников и ввод начальных остатков, а дальше, введя начальные остатки и  пользуясь стандартными отчетами, можно  получать из них необходимые для работы данные.

       При ручной технике учета занесение  проводок в Журнал операций является работой простой по технике исполнения, но исключительно трудоемкой из-за большого числа проводок. Выполнение ее приводит к ошибкам, поиск которых занимает много времени. Программа “1-С: Бухгалтерия” позволяет осуществлять эту работу почти мгновенно. Ввод любой проводки в Журнал операций приводит к изменению результатов по всем счетам, связанным с данной проводкой. Исправление ошибочной суммы в проводке приводит к автоматическому пересчету всех связанных с нею оборотов и сальдо.

       Объекты аналитического учета в программе  получили название субконто. Это обобщенное понятие является замечательным изобретением в организации системы аналитического учета. Материалы, товары, поставщики, подотчетные лица — все это — субконто. Субконто группируются по видам и спискам. Вид субконто — это справочник (список), строками которого являются объекты (субконто) данного вида.

       Несмотря  на то, что данная программа обеспечивает полный цикл автоматизации бухгалтерского учета, ее можно использовать совместно  с другими программами. Если, к  примеру, на предприятии имеется  другая, более удобная система  расчета заработной платы или  учета товаров на складе, их можно  использовать совместно с рассматриваемой  программой. Для этого программа  содержит функции выгрузки и загрузки проводок в текстовом формате. Проводки и итоги из программы “1-С: Бухгалтерия” можно переносить в другие программы.

       Программа позволяет, описав один раз форму  любого бухгалтерского документа и  правила формирования его реквизитов, автоматически рассчитать и напечатать необходимое количество его экземпляров (с проводками по каждой строке документа).

       Программа полностью исключает возможность  ввода проводок без первичного документа, обеспечивает просмотр не только итоговых данных прямо со своего компьютера, но и обращение непосредственно к каждому исходному документу. Наличие в Журнале операций автоматически сформированных на основании данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

       Программа обеспечивает:

       — ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

       — ведение количественного и многовалютного учета;

       — получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

       — полную настраиваемость — возможность  изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, форм первичных документов и отчетности;

       — возможность автоматической печати выходных и первичных документов.

       Для повышения удобства работы пользователей  программа включает:

       — систему контекстной помощи с  описанием возможных действий в каждом режиме;

       — меню действий, содержащее сведения о  действиях, доступных в текущем  режиме, позволяющее выбрать любое  из них;

       —функцию  ведения резервных копий информации;