Учет в Месопотамии

Известно также и  то, что документы могли вообще не составлять, чтобы скрыть финансовые махинации. Определенная система, по которой проводилась бы счетная проверка, отсутствовала, что видно и по настойчивости запроса. Доказательнее считалось устное свидетельство, что вообще характерно для древности. Имели место судебные - разбирательства. Одно из них связано с грабежом. Партия металла (товара, крайне ценного в стране) была незаконно захвачена иноземными купцами (отец с двумя сыновьями), после чего "захватчики" срочно изъяли свои средства из района, который они ограбили. Обиженные не растерялись: купца схватили, обыскали и расставили посты для наблюдения за лицами, связанными с виновниками. Хаммурапи, самый знаменитый из вавилонских царей (царствовал с 1792 по 1750 г. до н.э.), "царь четырех стран света" (древний титул аккадских царей), сделал мощную попытку юридически упорядочить систему расчетов. Свод утвержденных им законов, нанесенный на базальтовый столб, был составлен весьма выразительно, так что, изучая его, можно было утвердиться в мысли о человеческом тщеславии. Этот столб оставался безвестным почти 4000 лет и был найден в 1901 г. при раскопках в городе Сузы (Иран). Первоначально он стоял в одном из городов Вавилонии, затем, когда Вавилонию захватили эламиты, был увезен ими в их столицу Сузы, где часть надписей соскоблили, но в наше время они были восстановлены по другим источника.

В основу Свода законов  Хаммурапи был заложен древнейший и традиционный юридический принцип талиона — равной материальной ответственности: "Да не пощадит его глаз твой: душа за душу, глаз за глаз, зуб за зуб, рука за руку, нога за ногу".

Варварством веет, на взгляд нашего современника, от таких, например, статей: смертью наказывался строитель, если построенный им дом обваливался и это приводило к гибели владельца дома (статья 229). А если при этом погибал сын владельца, то такая же участь ожидала и сына строителя (статья 230). Врачу, если он не справился с операцией, надлежало отрезать руку (статья 218) . Смерть ожидала и тех, кто крал ребенка у свободных родителей с целью обратить его в рабство (статья 14) .

Одновременно Свод законов  был и прейскурантом. В нем  указывались размеры оплаты труда  с дифференциацией по различным  работам и услугам и возмещения убытков за невыполнение долговых обязательств и займов. При Хаммурапи были введены гарантии правовой защиты имущества населения и их свободы. Защита малоимущих имела место и в более поздние времена. В Вавилонской теодицее содержатся строки: Богача, что имущество в кучи сгребает, царь на костре сожжет до срока, она относится к первой половине XI века до н.э. Был ли судебник Хаммурапи пожеланием его творца или повседневной реальностью, трудно сказать. Но учетные документы свидетельствуют не только о сложившихся традициях, но и о влиянии на них определенной регламентации учета, что наблюдается и в более позднее время. Так, о всех зарегистрированных и учтенных операциях с недвижимым имуществом (земля, дома, плотины, водоемы) в VI веке до н.э. официально извещались городские и судебные власти Вавилона. Существовал центральный регистр недвижимости - так называемая таблица Бэла (обозначение Мардука, или Энлиля, главного бога Вавилона). Есть мнение, что при помощи этой таблицы осуществлялись безналичные расчеты (перевод средств со счета на счет). Хотя имеются достаточно веские аргументы против. И, действительно, если эти операции совершались, то уровень банковских операций был намного выше, чем считалось ранее. Но ведение таких счетов было технически невозможно, даже при немыслимо    высоком уровне централизации. И тем более при отсутствии вычислительной техники. Учет изменений имущества в расчетах неизбежно будет оторван от их текущего учета в одном центре. Из-за временного лага учет на складах окажется бесполезным. Роль наблюдателя за имуществом лучше выполняет отчетность - непременный спутник централизованной власти.

Из Свода законов Хаммурапи  известны статьи, где прямо говорится  об учете средств на счетах. А какими были эти счета? Ответ один - приходо-расходными и иными быть не могли. Иных (т.е. содержащих дебет и кредит) еще не было.

Этот вывод подтверждается и документально. Причем на счете по учету расчетов отражался и эквивалентный перевод денег в твердую оценку или установленные тарифы, в соответствии с которыми "рассчитывались ежегодные поступления и расходы государственного хозяйства".

Тамкары предавали излишки продуктов государственного хозяйства - сами или через шамаллов, а затем сдавали выручку, серебром или зерном, вместе с отчетом. В отчете фиксировался и расход. Видимо, система расчетов предполагала не только подотчетность торговых агентов, но и определенную их самостоятельность. Интересно, что затраты могли превышать полученный агентом доход. Либо тамкар "кредитовал" государственное хозяйство, либо сдавал не всю выручку, а имел постоянный запас средств на текущие нужды.

Наибольший вес в частной торгово-ростовщической деятельности VII— V веков до н.э. играл нововавилонский деловой дом "Сыновья и внуки Эгиби". Он имел огромные средства, давал их в кредит, финансировал торговые объединения и ремесленные мастерские, принимал вклады и хранил их. Известен и еще один крупный торговый дом - "Сыновья Мурашу". Он располагался в Ниппуре (на юге страны), был моложе и менее популярен. Он в основном занимался тем, что принимал сельскохозяйственные продукты, продавал их и уплачивал за клиентов государственные налоги.

Свободные денежные средства вкладывались в недвижимость и рабов. Характерно, что приобретения совершались  в основном за наличные деньги. Очевидно, такое помещение средств считалось  более выгодным, нежели их вложение в торговлю или займы.

При сравнении документации делового дома "Сыновья и внуки  Эгиби" с документацией Канишского торгового объединения обнаруживаем общие черты в их деятельности несмотря на разницу в 14 веков.

В долговых расписках делалась приписка об отсутствии взаимных претензий продавцов и покупателей. Приписка могла означать, что на продавца наложен штраф, в 12 раз превышающий сумму сделки.

Юридическую ответственность  несли и бухгалтеры. Во время одного такого процесса судьи "велели привести писца, который написал (поддельную) долговую расписку, заключить его в оковы".

Объекты кредитования имели  сельскохозяйственное назначение. В  расписках фиксировали арендную плату в виде отдельных культур и частичную оплату аренды в пределах срока аренды. Процент был очень высоким - до 1/4 урожая.

Вовлечение участников в сферу расчетно-кредитных отношений  могло происходить различными способами. Кроме обычной сдачи земли  в аренду, применялись обмен полей с денежной компенсацией и повторные займы. Известен и еще один вариант, несколько странный. В Вавилоне с незапамятных времен был обычай усыновлять молодых людей, чтобы они заботились о приемных родителях, когда те состарятся. Но богатые землевладельцы использовали институт усыновления для сдачи земли в аренду или дешевой ее обработки. В итоге малоимущих втягивали в эти отношения, предложив им ренту или подарок. Известен случай, когда одного и того же человека усыновляли 300-400 раз. Это было обременительно, так как подобные договоры имели большую популярность и их нельзя было отменить.

Интересно, как проводились  операции, касающиеся займов. Мурашу мог  отдать распоряжение должнику заплатить часть долга, мог сам оплатить долг своего клиента. О печальной участи должников говорят древние пословицы. "Если бедняк умрет, не будите его; если есть у него хлеб, нет у него соли, если есть соль, нет хлеба, если есть у лето мясо, нет горчицы, если есть горчица, нет мяса". "Долг, как ржа, ест бедняка". "В долгах мой дом, хотя построил его я, не хозяйствовать мне и на своем наделе". "Чего стоят слова бедняка?". "Бедняк в стране молчит".

Операции Эгиби и Мурашу в  части кредитов и расчетов по ним  внешне похожи на банковские. И тем не менее деловые дома, руководимые ими, трудно назвать банками, поскольку операции носили скорее коммерческий характер, чем банковский. Такая их особенность обусловлена экономической структурой хозяйства. Капитал и доходы подобных "банков" помещались в недвижимое имущество - дома, землю. В качестве денег использовались слитки определенного веса в виде колец, пластинок и тому подобные предметы разного веса, и каждый раз эти "деньги" взвешивались. В Месопотамии III-I тысячелетий д н.э уже использовались металлические слитки с государственным клеймом. Но монет в виде металлических дисков с надписями не было. Они, кроме всего, требовали достаточно высокой техники металлообработки.

В персидский период в  Вавилоне (514 год до н.э.) стала использоваться чеканная золотая монета дарик с высоким содержанием золота - 8,4 г. Монополия на ее выпуск была государственной. Сатрапии (области) чеканили серебряную, автономные города - медную монету. Тем не менее монеты не были необходимой принадлежностью механизма расчетных операций в качестве денежного эквивалента и измерителя, как в Греции

 и Риме. При расчетах  их упорно продолжали взвешивать даже тогда, когда соседние страны отказались от этого, используя монеты по номиналу.

Банк же в подлинном  его значении принимает денежные вклады, за счет которых и своих  собственных предоставляет кредиты  и, в свою очередь, вкладывает их в  различные коммерческие операции. То есть банк становится банком при условии, что он не только хранит денежные вклады, но производит операции с ними и осуществляет монетный (безликий) оборот. И хотя деловые дома Эгиби и Мурашу имели доход с расчетных операций и займов, мы не можем считать их банками в современном понимании. Они не занимались денежной коммерцией, а для их владельцев собственно банковское дело не было профессией.

Регулирование расчетных отношений  тоже оказывает влияние как на банковскую практику, так и на развитие учета. Древнеримская юриспруденция и монетное обращение дали счастливое сочетание для бухгалтерии, качественно обогатив его методологию. Для Вавилона же характерны неразвитость денежного обращения и отсутствие единого монетного и учетного эквивалента. Бухгалтерия расчетов, как и вся прочая, ориентировалась на использование натуральных показателей.

5. Первичные  документы и отчетность.

Особого внимания заслуживает  первичная документация. Если по египетскому учету не всегда можно установить, существовала она или нет, то шумеро-вавилонские документы подтверждают ее наличие. Операции записывались на буллах, представляющих собой комки глины; могли иметь даты и печати.

Первичные документы, связанные  с материальной ответственностью, могли  иметь печати и скорее напоминали договоры, чем просто учетные регистры

Приходные операции также  документировались с разной степенью детализации со ссылкой на конкретное лицо. Имеется один обширный документ на передачу скота от пастухов. Несмотря на большой его объем, он оформляет однократную операцию и фиксирует окончательный расчет. Вместе с одноразовыми такие документы накопительного характера выполняли функции текущего контроля за поступлением и использованием средств.

Документ приема-передачи составлен под ощутимым влиянием формуляра приходо-расходного счета и настолько удачен, что мог бы быть образцом записей обо всех известных в то время операциях: по движению средств при их поступлении и выдаче и в расчетах. Наряду с такими документами по-прежнему активно использовали инвентарные счета.

Постепенно из текущего учета как самостоятельная область  вычленяется первичное наблюдение. Жесткого разграничения первичного и текущего учета не наблюдается. Все зависело от характера операции, времени обобщения и, возможно, профессиональных познаний бухгалтера. Но первичные документы составлялись, и они являлись основой текущего учета. Их заполняли с соблюдением определенных требований, накапливали, а затем группировали, после чего делали приходо-расходные записи. Существовало и разделение труда тех, кто занимался учетом.

Ясно, что не все обходилось гладко. Иногда составляли документы  несвоевременно, не все реквизиты указывали, считали неточно. Были и поддельные документы, которые рассматривались в суде. Поэтому изобрели средства контроля: печати и конверты к документам.

Если первичные документы  можно как-то отделить от учетных  регистров, то отличить последние от отчетности иногда невозможно. В известном смысле приходо-расходный счет за месяц был одновременно и отчетом. Но встречаются и ярко выраженные сводные документы. Отчет о содержании рабочих включал в себя их группировку по нормам содержания, данные обо всей численности, однодневном содержании и общем расходе продуктов за месяц .

Отчетность составляли за разные периоды - месяц, полгода, год, несколько лет. Сохранились отчеты о поступлении зерна за 15 лет, о расходе зерна за 3 года. Неизвестно, устанавливались ли жесткие сроки представления. Вполне возможно, что наряду с формированием отчетности за твердо фиксированный период существовала практика составления отчетности ответственных лиц при их смене или разбирательстве дел.

Стремление к унификации отчетности проявляется в представлении  некоторых документов в табличной форме. Судя по всему, различные виды формуляров - плод творческого поиска - древние бухгалтеры соразмеряли с особенностями информации.

Можно лишь сожалеть, что  шумеро-вавилонские бухгалтеры не догадались отнести приход и расход в разные колонки. Они предпочли разместить их последовательно. Но формализация документов видна в делении данных на столбцы и строки. Графление характерно именно для записей учетного характера. Содержание этих аккуратных табличек, их количество говорит об огромном труде древних бухгалтеров: "Дошедшие до нас документы хозяйственной отчетности из архивов сумерийских городов поражают своей точностью, всесторонностью и обстоятельностью".

Централизация экономики вызвала  к жизни определенную систему  контроля. Она базировалась на отчетности и проверках. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников. Представление отчетности от руководителей работ и хозяйств, было обязательным. В систему централизованного контроля включались все хозяйства страны. Он осуществлялся огромным аппаратом учетных работников, контролеров, инспекторов и, несомненно, подавлял самостоятельную инициативу. Контрольные акты содержали информацию о состоянии средств на определенный момент и носили название "Производство осмотра положения".

Налаженный механизм учета и контроля давал сбои в  периоды ослабления государства и восстанавливался при усилении централизации. В отдельные периоды отчеты составляли, но представлять их было некому.