Учет в Месопотамии

Первичные документы  в виде приказов о выплатах хранились  в специальных помещениях с обеспечением их сохранности..

Писать и читать клиновидные  записи было делом нелегким, но искусством чтения в Месопотамии владело большее число людей, чем в Египте.

 Большая часть клинописных документов - учетная и деловая документация. Читать и переводить клинописные тексты очень трудно. На издание нескольких сотен табличек требуются годы. Даже просто копировать их невозможно, если текст непонятен.

Бухгалтеры обязаны были знать математику и разбираться в законодательстве.

Школьные таблички знакомят нас  с особенностями обучения. Учитель писал на левой стороне, ученик повторял записи на правой. Правую половину отрезали, а левую отдавали другому ученику. Некоторые литературные произведения дошли до нас в школьных копиях. Ученые долгое время не могли понять, что имели дело со школьными сочинениями. Самые первые в истории словари были составлены в Месопотамии. Шумеро-аккадские относятся к концу Ш тысячелетия до н.э.

Ученики продолжали посещать школу, пока им не исполнялось 20 лет.

Заслуживает внимания тот факт, что в Э-дуббе все, независимо от возраста, обращались друг к другу как "коллеги". Готовили в школах широко и универсально образованных специалистов. Они должны были владеть письмом, счетом, певческим и музыкальным искусством, знать ритуалы, право, учет.

Положение учетных работников было престижным и более свободным, чем в Древнем Египте. Известно, что образование могли получать сыновья из бедных семей и даже рабы, хоть это не было обычным. Не все бухгалтеры были обеспеченными. Они могли иметь свой земельный участок, а жалованье получали продуктами и деньгами.

После нелегкого и продолжительного обучения часть писцов становилась учетными работниками в храмах, частных хозяйствах, при царском дворе. Кастовой замкнутости не было, поэтому многое зависело от личных способностей. Известны разные ранги учетных должностей. Известна даже продолжительность деятельности: в храмах - 20-25 лет, в частных хозяйствах - 35-40.

2. Нормы и  хозяйственные вычисления.

Вычислительная основа шумеро-вавилонского учета имела ту особенность, что была не 10-тичной, а 60-ричной. Система с современной точки зрения сложная, но древним она казалась достаточно гибкой. Числа 60 и 3600 делятся без остатка на целый ряд других, а число десять - только на три числа; 60-ричная система оказалась удобна при хозяйственных вычислениях.

Число 3600 соответствовало современной 1000. Но нуля, как и в Египте, не знали. Однако был изобретен особый знак "нет" для того, чтобы не сдвинуть случайно цифры с изменением значения итога, т.е. значение цифры определялось ее местоположением. Термин "нет" существовал за 2 тысячи лет до того, как изобрели символ нуля. В шумеро-вавилонской практике сутки делились на 12 часов, а не на 24.

В учете широко использовались не только арифметические вычисления, но и более сложные математические приемы - пропорции, уравнения, прогрессии.

Практический опыт, носили универсальный характер и выполняли роль справочных и учебных пособий. В них приводились соотношения различных мер, знание которых было необходимо в процессе учета.

Еще в Шумере, а позже и в  Вавилоне имелись метрологические  таблицы двух видов. Одни представляли собой перечни единиц измерения - весовых и одновременно денежных. Другие содержали перевод различных учетных измерителей и их соотношения в 60-ричной системе счисления.

Как и в Египте, для дробей были специальные знаки. Поскольку в  основе счисления лежало число 60, процент  писался, положим, так: 12 на 60 (например, рост капитала составлял 20%). Сложные проценты (процент на процент при просрочке платежей) исчислялись как пропорциональная зависимость.

Шкала процентных ставок разрабатывалась  при помощи прогрессии. В специальной  таблице приводились величины возрастающих по годам средств, в результате чего проценты получались очень высокими (а если принимать во внимание алчность ростовщиков, то они были непомерно высоки).

В целом прикладная математика шумеров  и вавилонян была скорее математикой "бухгалтеров" и "экономистов", чем "техников" и "инженеров". 

Особо важное значение в хозяйственной  практике имели таблицы постоянных и обратных им величин. В различных хозяйственных вычислениях учетным работникам часто приходилось производить умножение и деление на нормы затрат. Известны три таблицы обратных постоянных (до конца не расшифрованных). В них приводятся нормы урожайности на единицу площади, нормы настрига шерсти с овцы и т.п. В строительных расчетах оперировали объемом не одного кирпича, а штабеля.

 Работники группировались по  нормам содержания, и их однодневное  содержание находили путем умножения  норм на число работников. Методика такого расчета хорошо иллюстрируется документами. Один из них имеет строгое графление с размещением информации по колонкам.

Несмотря на несхожесть современных  и древних учетно-экономических терминов, понятно, что использованы две нормы (6 и 7 ). Исходя из норм и числа человеко-дней найдено время, отработанное работниками. Не безынтересно то обстоятельство, что показатель отработанного времени определен не по данным подневного текущего, табельного учета, а расчетным, условным путем. В то же время он велся, что известно по документам. Видимо, такой способ использовали для отчетов и обобщения данных. Но возможен и сознательный отказ от скрупулезных подсчетов и стремление одним техническим приемом получить нужную обобщающую информацию за год. Этот прием давно привлек внимание историков. В нем увидели "далеко идущую абстрактность мысли, отказывающуюся при отчете от конкретного результата отдельного индивидуального работника". Фактический расход кормов для скота определяли как произведение подневных норм на число голов.

Из расчета понятно, что норма настрига потому не указывалась  по партиям, что она была одинакова во всех случаях и носила усредненный, ориентировочный характер. Несмотря на отсутствие нормы в документе, равно как и непосредственного сопоставления фактического и ожидаемого настрига, результат сравнения присутствует и обозначен. Прием сопоставления вполне современный и применен правильно, так как норма вычиталась из фактической величины, а не наоборот или неупорядоченно.

 

3. От инвентарей  к приходо – расходным счетам.

Хозяйственный учет в  Вавилоне развивался вначале в отдельных  хозяйствах - храмовых и царских, поэтому локальный учетный принцип сформировался раньше централизованного. Но и в дальнейшем при централизации его применение было ограничено рамками отдельных структурных единиц.

Для Вавилона, как и для Египта, типичен процесс возникновения  инвентарного, а затем приходо-расходного учета. Но в Вавилоне он лучше документирован в методологическом и хронологическом отношении.

Долгое время использовались описи, списки, реестры как перечни объектов учета. Они имели соответствующее название - длинная табличка. Чем обширнее становилось хозяйство, тем больше показателей характеризовало его, тем выше техника учетных записей. Вначале это различные перечни, поименные списки выдач продуктов.

С развитием складских  операций возникли разовые записи прихода  и расхода. Архивы документов располагались  при складах и только позднее - в специальных помещениях, причем эти помещения могли не иметь дверей. Со временем стали составлять документы с целью запечатлеть операции в момент их совершения, например на приплод и приобретение скота, поступление и выдачу продуктов со склада.

Назначение служащих на должность также оформлялось  соответствующим образом: отмечали, кто и с какого времени назначен на службу.

При учете персонала его классифицируют по возрасту, категориям, составу, квалификации, рабочим партиям. Персонал делился также на административный и обслуживающий. В особые категории выделялись наемные работники.

Большую часть рабочего персонала  составляла масса неквалифицированных работников. По составу они разделялись на наличных, больных и умерших.

Учет персонала по этим признакам вели в поименных  и групповых по рабочим партиям списках, в которых делали пометки о случаях болезни ("днях отрыва"), смерти работников. Списки умерших обобщали за несколько месяцев с распределением по месяцам, а их оплату возвращали на склад, что требовало встречной проверки документов о выдаче продуктов со склада, численности, табельного учета и фактического использования средств. Вероятно, часть приходо-расходных счетов и представляет собой результаты такого контроля. Из документов известно, что устанавливалась материальная ответственность должностных лиц за полученные средства, что подтверждается указанием их имен. Однако контроль за процессом труда обеспечивался не только скрупулезным текущим учетом, но и отчетностью. Причем в ней часть показателей рассчитывали обобщенно. В подобном отчете приводится комплекс показателей: содержание и объем работы, средняя норма выработки за день, число отработанных дней, найденное делением объема работ на дневную норму выработки. Количество отработанных человеко-дней суммировалось по категориям работников с выделением наемных. "Дни отрыва" учитывались при подведении итогов. Очевидно, что отработанное время в человеко-днях сопоставляли с календарным фондом, чтобы определить эффективность использования рабочего времени.

Бухгалтер не поднимал весь документальный архив за истекший период, а применял менее трудоемкий, хотя и упрощенный, прием. Заметим, что современные бухгалтеры при составлении отчетности поступают точно так же, когда это допустимо.

Содержание выдавали в виде натурального довольствия по рабочим группам и индивидуально. Существовали варианты помесячной и поденной оплаты. Собственно фактическая "заработная плата" соответствовала установленной по нормам. Возникали и отклонения, например, при недоиспользовании средств. В учете складских операций развитие получило отражение поступлений и выдач средств в приходо-расходных счетах и описях при проверке остатков или решетрации прихода и расхода раздельно. Сводные отчеты обобщают данные текущего учета в показателях, прежде всего прихода и расхода учетных объектов, а также остатков на начало и конец периода. Зачастую эта отчетность построена по правилам текущего учета. В соответствии с нами отчеты складов содержали три раздела. Учетные единицы были разнообразными. Так, изготовленный кирпич принимался в единицах объема и поштучно. На кирпичах указывалось имя царя (дата), но делалось это своеобразно. Запись наносили на шляпки глиняных гвоздей, которые затем обжигали и втыкали в стены на расстоянии метра один от другого. В судостроении мерой считалась емкость судна, в металлообработке - вес изделий с учетом угаров.

Цель текущего учета  прослеживается документально - зафиксировать  имеющиеся ресурсы, операции и их результаты. Но методология учета  в Шумере и Вавилоне оригинальна и совершенно отлична от древнеегипетской при равнозначности исходных целей и принципов учета, что видно по формулярам и структуре счетов, терминологии, вычислениям.

 

4. Первые «Банки» и  учет расчетов.

С развитием товарно-денежных отношений особое место в хозяйственном учете Вавилона занял учет расчетов. Правда, эти расчеты не охватывали экономику в целом, поскольку действовали в рамках натурального хозяйства. Область расчетов ограничивалась выдачей ссуд и сборами натуральных податей. Такие расчеты могли быть индивидуальными, с несколькими лицами, городами и хозяйствами. Кредит выполнял специфическую роль ввиду ограниченности средств платежа в условиях недостаточного развития товарно-денежных отношений.

Производство заканчивалось  сдачей изготовленного на централизованные склады. Расчеты с государством сводились к распределению и перераспределению средств в их натуральном измерении. Частные расчеты подготавливали лучшую почву для развития обращения, но и оно обходилось без единого стоимостного измерения - это был своего рода бартерный обмен. Прибыль в торговле достигалась за счет процентов и разниц покупных и продажных цен. Условия предоставления кредита были жесткими, а ответственность по долговым обязательствам очень высокая. Кредит оформляли с особым соблюдением юридических норм. Основными ростовщиками были храмы, обеспечивающие большую сохранность вкладов. Но в древности были и торговые общества, совершавшие денежные и кредитные операции.

Расчеты велись в весовых  единицах, поэтому учет расчетов был также натуральным. Характерно, что кассовый сбор буквально переводится как "несущий мешок". Содержание расчетных операций проявляется в специальной финансовой терминологии. Она свидетельствует о многообразных аспектах расчетов. Торговое объединение занималось перепродажей товаров и заемными операциями. Известно, что общий запас средств подразделялся на основной (букв, "голова серебра") и оборотный. Оборотный капитал предназначался на погашение текущих затрат по купеческим операциям.

Что имелось в виду под депозитными средствами, не совсем ясно. Термин "депозит" известен. Можно понять так, что фонд средств объединения формировался за счет вкладов участников. В таком случае под депозитом можно понимать счет объединения для учета его запасов. Для каждого участника также открывался счет.

На каком основании документ признавали недействительным? Если утеряна личная печать по документу сделки. Но данный документ - из официального учета. В этом случае, чтобы объявить его недействительным, его следует учесть в одном расчетном центре, где открыты текущие счета. Они могли быть приходо-расходными и такие счета существовали. В них приводится начальный остаток с указанием года (предшествующего), после чего следует перечень товаров (3-5 строк) с денежным итогом. Расходная часть представлена перечнем товаров с именами лиц.

Безусловно, финансисту любой эпохи понятно желание  сохранить финансовую репутацию. Но также похвально и то, что бухгалтеры торгового объединения справились со своими нелегкими обязанностями и установили истину. В цитируемом тексте под увеличением сроков понимается удлинение сроков ссуды. Между тем известен термин аракап, означающий "сальдировать расчет через третьих лиц".

Взаимный зачет долгов не перерос в безналичные расчеты, да и не мог перерасти по ряду причин. Не будем забывать, что расчеты велись в весовых денежных единицах и писались на глине. Писчий материал из-за своих особенностей не позволял оперативно (ежедневно) отражать операции на текущих счетах, т.е. с постепенным накапливанием оборотов по дням. Именно это обстоятельство породило первичные документы.

Древние архивы изобилуют  долговыми расписками и контрактами  по займам. Чтобы узнать, на какую  сумму имеется средств в кредите  и сколько из него возвращено, требовалось  собрать долговые расписки клиентов и расписки о возврате долгов, после чего сопоставить их как приход и расход. Не исключается вероятность составления первичных документов с идентичным текстом в двух (или нескольких - по числу контрагентов) экземплярах. Один из них обязательно должен был храниться у кредитора. Приведем для примера документ с описью средств в депозите по их владельцам, который относится примерно ко II тысячелетию до н.э