Учет труда и его оплата

 

   Глава 2. Учет удержаний и  вычетов из заработной платы. Премирование работников 

   2.1. Налог на доходы  физических лиц 
 

   В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

   Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.³

   Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

   Ставки  налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

   Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

   - доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

   Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

   Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

   Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

   К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия  при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

   Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

   По  месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

   В соответствии со ст. 218 НК РФ к стандартным вычетам относят:

• стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

   Если  работник одновременно имеет право  на каждый из трех указанных стандартных  вычетов, то ему предоставляется  один максимальный вычет.

   стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором не превысит 25 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб., до повторного вступления в брак.⁴

   Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

   Работнику будут представлены стандартные  вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

   В январе налог на доходы составит:

   (3000 руб. – 500 руб. – 600 руб.) × 13% : 100% = 247 руб.

   В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 600 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 494 руб. – 247 руб. (удержанный налог за январь) = 247 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

   В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 600 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 1807 руб. – 1482 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

   Дебет 20  Кредит 70 – начислена зарплата работнику основного производства.

   Дебет 70 Кредит 68 – удержан подоходный налог с работника.

   Дебет 70 Кредит 69 – расчеты по соцстрахованию и обеспечению.

   Дебет 70 Кредит 50 – выплата зарплаты из кассы.

 

   2.2. Единый социальный  налог 
 

   Согласно  статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), налогоплательщиками налога признаются:

   1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:

   - организации;

   - индивидуальные предприниматели;

   - физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями;

   2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

   Объектом  налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и  третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

   Объектом  налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом  подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

   Порядок определения налоговой базы по единому  социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

• выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
• выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
• выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
• выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

   Не  облагаются единым социальным налогом:

   1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, решениями  представительных органов местного  самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

   2) все виды установленных законодательством  РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

   - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

   - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

   - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

   - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

   - увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

   - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

   - трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

   - выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

   Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. 
 
 
 
 
 
 
 

 

    Таблица 2.2.1

   Распределение ЕСН